實(shí)收資本的賬務(wù)處理

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 2 000 000

貸：實(shí)收資本——甲 1 200 000

——乙 500 000

——丙 300 000

2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

【例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 50 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積——股本溢價(jià) 40 000 000

計(jì)入“資本公積”科目的金額=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1、接受投入固定資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）確定固定資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000

貸：實(shí)收資本——乙公司 2 340 000

2、接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）確定材料物資價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。B公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：實(shí)收資本——B公司 117 000

3、接受投入無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

實(shí)收資本為零，意思就是你現(xiàn)在沒(méi)有資本金到賬，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有幫你墊資，所以你的賬上實(shí)收資本為零。

存入基本戶的存款不能做實(shí)收資本，所謂實(shí)收資本，必須是存到銀行專門開(kāi)立的驗(yàn)資戶，并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，取得驗(yàn)資報(bào)告才行的，日常存入基本戶的資金，要么是收入，要么是往來(lái)款，不能做實(shí)收資本處理。公司成立后發(fā)生的支出，購(gòu)入品單價(jià)超過(guò)2000，且使用期超過(guò)1年的，建議做固定資產(chǎn)處理，其他的先做 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)，在取得第一筆收入的當(dāng)月，一次性轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用就行了。

不是很清楚題主稱的建賬實(shí)的實(shí)收資本有誤是什么意思，現(xiàn)在實(shí)收資本一般都是認(rèn)繳制，一般企業(yè)都是在收到股東實(shí)際投資額的時(shí)候才會(huì)做對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理，如果和工商登記的不一致，則對(duì)應(yīng)調(diào)整至往來(lái)科目，需要提醒的是如果稅務(wù)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有實(shí)收資本的變動(dòng)，請(qǐng)記得在變動(dòng)月份關(guān)注印花稅的申報(bào)，這個(gè)屬于稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注的范圍。

問(wèn)題一:

實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到的資本金。照理來(lái)說(shuō)這二者是一致的，以前是要全部到位驗(yàn)資后才能注冊(cè)的，但是為了照顧企業(yè)，降低了申辦企業(yè)的門檻，現(xiàn)在容許資本金分布到位，你們的情況就是如此。他們的關(guān)系如下：

實(shí)收資本+未收資本=注冊(cè)資本

問(wèn)題二:實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

（二）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。

（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目。

按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記本科目。

按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目。

按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本科目。

1、如果實(shí)收資本現(xiàn)在才繳納，按照正常手續(xù)入賬處理就可以了，借：銀行存款 貸：實(shí)收資本

2、如果實(shí)收資本以前已經(jīng)繳納，貨幣或者實(shí)物依然存在，只是沒(méi)有及時(shí)入賬，尋找以前的相應(yīng)的單據(jù)和說(shuō)明，按照正常手續(xù)入賬處理就可以了，借：銀行存款 貸：實(shí)收資本

3、如果實(shí)收資本以前已經(jīng)繳納，貨幣或者實(shí)物已經(jīng)不存在，當(dāng)時(shí)也沒(méi)有及時(shí)入賬，尋找以前的相應(yīng)的單據(jù)和說(shuō)明，做入賬處理，資產(chǎn)處置和流出，需要不各種手續(xù)，如：借款單、匯款單等。按照正常手續(xù)入賬處理就可以了，借：銀行存款 貸：實(shí)收資本

可以這樣處理：

1、資金從驗(yàn)資戶轉(zhuǎn)入基本戶時(shí)（憑銀行入帳通知、驗(yàn)資報(bào)告、做一個(gè)股東借款的借條并讓那個(gè)股東簽字）：

借：銀行存款700000

借：其他應(yīng)收款-**股東300000

貸：實(shí)收資本1000000

2、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，沖股東借款：

借：固定資產(chǎn)300000

貸：其他應(yīng)收款-**股東300000

　　新公司建賬之初實(shí)收資本做賬：（單位：萬(wàn)元）

　　借:銀行存款

　　貸:實(shí)收資本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積-資本溢價(jià)

　　實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。中國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本一致。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

你的情況是現(xiàn)在補(bǔ)充建賬。建議：將以前發(fā)生的業(yè)務(wù)視同正常發(fā)生，補(bǔ)充做好帳務(wù)處理即可。關(guān)鍵的賬務(wù)必須如實(shí)體現(xiàn)，就像你所提出的實(shí)收資本入賬，結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告來(lái)做。你所說(shuō)的內(nèi)帳只是單位內(nèi)部的？不對(duì)外？若不對(duì)外那就無(wú)所謂了，只要將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)做平就行了，至于中間一年的損失和收益你應(yīng)該很清楚在資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目體現(xiàn)——未分配利潤(rùn)。