親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅，需區(qū)分情形。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，若申報的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計征個人所得稅。

那如果轉(zhuǎn)讓給不在以上范圍內(nèi)的親屬怎么辦？ 比如股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給侄子侄女，那可以分步實(shí)施，先轉(zhuǎn)給兄弟，再由兄弟轉(zhuǎn)讓給其子女。

沒有親屬關(guān)系的，可以創(chuàng)造出關(guān)系；有親屬關(guān)系的，如不符合，可進(jìn)行多步轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)鏈接。

一、股權(quán)繼承是不用繳納個人所得稅的。根據(jù)個人所得稅法，繼承股權(quán)不屬于法律列舉的十種所得范圍，也沒有國務(wù)院財政部門出臺的征稅政策，按照稅收法定的原則，沒有規(guī)定即不必繳納。股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要是對轉(zhuǎn)讓方征收所得稅，繼承與轉(zhuǎn)讓性質(zhì)完全不同，繼承中不存在轉(zhuǎn)讓方，因此也不存在對已死亡的被繼承人征收所得稅的基礎(chǔ)。有關(guān)稅務(wù)的責(zé)任承擔(dān)需要通過遺產(chǎn)稅或其它法律法規(guī)予以確認(rèn)。

二、繼承人再轉(zhuǎn)讓其受繼的股權(quán)時，屬于個人所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，按照國家稅務(wù)總局公告2014第67號文，可以差額繳納個人所得稅，即轉(zhuǎn)讓所得可扣除該股權(quán)原來的歷史成本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報繳納的辦理流程

國家稅務(wù)總局股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)已于2015年1月1日起施行，根據(jù)公告規(guī)定，具體實(shí)際操作要求如下：

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中，被投資企業(yè)、扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限報送相關(guān)資料和辦理扣繳(納稅)申報。

1、被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要的原件及復(fù)印件。同時填報被投資企業(yè)股權(quán)變動情況報告表。

2、被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)及股東變更情況說明。

3、扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)(辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓扣繳申報之前)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。填報個人股東變動情況報告表。

具有國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第二十條規(guī)定的情形之一的，扣繳義務(wù)人和納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓(扣繳)納稅申報時，還應(yīng)當(dāng)報送以下資料，并填報個人股東變動情況報告表：

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)原件及復(fù)印件;

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明原件及復(fù)印件;

3、按規(guī)定(被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.)需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告的原件及復(fù)印件;

4、計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;

5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。

如屬于計稅依據(jù)偏低情形，應(yīng)根據(jù)不同情形報送以下資料：

1、公司(企業(yè))章程復(fù)印件(加蓋企業(yè)公章)、股東名冊復(fù)印件(加蓋企業(yè)公章)、出資證明書原件及復(fù)印件、認(rèn)股書原件及復(fù)印件或其他能夠證明股權(quán)原值的資料原件及復(fù)印件;

2、轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表復(fù)印件(加蓋企業(yè)公章);

3、委托他人代為辦理的，應(yīng)提供受托人有效身份證照原件和復(fù)印件、扣繳義務(wù)人或納稅人與受托人之間簽訂的委托協(xié)議原件;

重點(diǎn)提示：國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

要提交兩個授權(quán)委托書：

（1）納稅人與受托人之間簽訂的委托協(xié)議原件，即轉(zhuǎn)讓方的每個股東與受托人(經(jīng)辦人)簽訂的。

（2）受讓方(即扣繳義務(wù)人)委托被投資企業(yè)(代扣代繳個人所得稅)與被投資企業(yè)簽訂的授權(quán)委托書原件。

(此委托書的作用是，可在被投資方代扣代繳個人所得稅，進(jìn)行個人所得稅明細(xì)申報后，打印個人所得稅的完稅證明;若選擇受讓方代扣代繳的，則受讓方要辦臨時稅務(wù)登記證，以零散稅源方式打印稅票，無法進(jìn)行個人所得稅明細(xì)申報，也就打印不出個人所得稅的完稅證明來，所以通常采用委托被投資方代扣代繳方式)

4、股權(quán)轉(zhuǎn)時按照規(guī)定支付有關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)提供相關(guān)稅費(fèi)證明的原件及復(fù)印件;

5、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號的規(guī)定，以下屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但有正當(dāng)理由的情形的，應(yīng)提供：

（1）被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)提供相關(guān)政策依據(jù)(包括文件名稱、文號、主要內(nèi)容等);

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應(yīng)提供結(jié)婚證、戶籍證明、戶口本或公安機(jī)關(guān)出具的其他證明資料原件及復(fù)印件，或能夠證明贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的民政部門出具的相關(guān)證明資料的原件及復(fù)印件;

（3）有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)提供相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定的原件及復(fù)印件。

一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅金

自然人轉(zhuǎn)股主要涉及的稅金是印花稅和個人所得稅，如果是企業(yè)轉(zhuǎn)股那還會涉及企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅等稅金，這篇文章咱們只說自然人轉(zhuǎn)股。

在說具體的稅款前，先說一個實(shí)際操作中的小提示在轉(zhuǎn)股時，稅務(wù)部門可能要你提供當(dāng)初公司成立時繳納的注冊資金印花稅的證明這個是在注冊資金到位時，向稅務(wù)局主動申報的。稅率為 0.5‰，看你單位有沒有申報，如果沒申報，可能就要有滯納金和罰款了

下面開始說自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅款。

（一）印花稅

先看一下什么是印花稅？

印花稅是一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就需要貼花。印花稅有13個稅目，每種稅目間的稅率不同，下面是不同稅目所對應(yīng)的不同稅率，先從整體上有個概念，方便下邊理解。

然后，再看一下自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于哪個范疇和稅率？

根據(jù)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。也就是上圖中紅字標(biāo)注的項(xiàng)目。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為：所載金額萬分之五貼花。

又根據(jù)下面這個政策，2019年1月1日至2021年12月31日印花稅是減半征收的。

財稅〔2019〕13號明確自2019年1月1日至2021年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

這個政策各地方稅務(wù)局基本都執(zhí)行了，具體可以查一下當(dāng)?shù)氐恼撸旅媸呛颖笔〉恼?/p>

河北省財政廳 河北省稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人有關(guān)稅收政策的通知，冀財稅[2019]6號 2019-1-30

各市(含定州、辛集市)、縣(市、區(qū))財政局、稅務(wù)局，雄安新區(qū)管委會:

為貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院更大規(guī)模減稅降費(fèi)決策部署，按照財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)規(guī)定，經(jīng)省政府同意，對增值稅小規(guī)模納稅人按照50%的稅額幅度減征資源稅(不含水資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

這個政策同樣適用于自然人，即自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅減半優(yōu)惠，不論股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議對方是個人、增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人。

最后，看一下誰交稅？印花稅和其他稅種是不一樣的，印花稅是由兩方或兩方以上當(dāng)事人各方都要繳納印花稅。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都要繳納印花稅。

下面咱們舉個例子看一下：

某財稅公司注冊資本1000萬，自然人A持有800萬股權(quán)，占股80%，A決定將持有的股權(quán)，以805萬出讓給自然人C。

那么自然人A和自然人C每人應(yīng)交印花稅=(805萬 X 0.5‰)/2=2012.5元。

下面是印花稅的完稅憑證，大家可以了解下。

（二）個人所得稅

首先，先看一下具體的稅目和稅率。

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。

然后，再看一下稅款計算的問題

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為，應(yīng)納稅所得額。

即：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）X20%

這里的合理費(fèi)用指的是轉(zhuǎn)股時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等等。

最后，舉個例子看一下

某財稅公司注冊資本1000萬，自然人A持有800萬股權(quán)，占股80%，A決定將持有的股權(quán)，以805萬出讓給自然人C。

那么自然人 A 應(yīng)交個稅為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）X20%=（805萬-800萬-2012.5） X 20%=9597.5元

這里特別說一下，2012.5元是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅，只可以扣除自然人A 所交的印花稅，不可以扣除C 所交的印花稅，因?yàn)榧{稅主體不一樣。

下面的完稅憑證，大家了解下。

二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理相對來說，還是挺簡單的，還是以上述的案例為例

發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司的賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本——原股東A

貸：實(shí)收資本——新股東C

有人說，交的印花稅、個稅怎么記賬？這里想說的是，財務(wù)人一定要分清自己做賬的主體是誰，作為公司，公司是不用對股東的收支進(jìn)行處理的，可能在實(shí)務(wù)中，股權(quán)變更是公司內(nèi)部的人進(jìn)行處理的，所有的支出也是公司支付，那可以：

借：其他應(yīng)收款--X股東

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

好了，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)稅務(wù)和賬務(wù)如何處理都跟大家說完了，不知道大家是否有收獲呢?

《個人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅，按次征收。具體計算方法為：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×20%

其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等…