個體工商戶不得開具專用發票的16種情況

一、不得向個人開具專用發票

1.向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的政策依據：《增值稅暫行條例》第二十一條

2.向消費者個人提供應稅服務政策依據：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第四十九條

二、個人不得代開專用發票

1.個人銷售貨物、提供應稅勞務或者提供應稅服務，不能代開增值稅專用發票，只能申請代開增值稅普通發票。

政策依據：《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第二條規定，本辦法所稱代開專用發票，指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。

第五條規定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。

三、免征增值稅不得開專用發票

1.銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條

2.適用免征增值稅規定的應稅服務政策依據：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第四十九條

3.銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

政策依據：國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發〔2006〕156號)第十條

4.增值稅一般納稅人(以下簡稱"一般納稅人")銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票(國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外)：如違反規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰。

政策依據：《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號)

5.納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于重新發布<營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務總局公告2014年第49號)第六條

6.銷售熊貓普制金幣免稅收入不得開具增值稅專用發票政策依據：國家稅務總局關于發布《熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2013年第6號)

7.對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費(包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費)免征增值稅，不得開具增值稅專用發票。

根據《財政部國家稅務總局關于免征農村電網維護費增值稅問題的通知》(財稅字[1998]47號)規定，對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費(包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費)免征增值稅。鑒于部分地區農村電網維護費改由其他單位收取后，只是收費的主體發生了變化，收取方法、對象以及使用用途均未發生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發票：政策依據：《國家稅務總局關于農村電網維護費征免增值稅問題的通知》國稅函[2009]591號

8.納稅人銷售免稅的有機肥產品，應按規定開具普通發票，不得開具增值稅專用發票政策依據：《財政部國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)第四條。

9.納稅人銷售免稅的滴灌帶和滴灌管產品，應一律開具普通發票，不得開具增值稅專用發票政策依據：《財政部國家稅務總局關于免征滴灌帶和滴灌管產品增值稅的通知》(財稅〔2007〕83號)第三條

10.自2007年1月1日起，納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產品，不得開具增值稅專用發票;凡開具專用發票的，不得享受免征增值稅政策，應照章全額繳納增值稅：政策依據：《國家稅務總局關于飼料級磷酸二氫鈣產品增值稅政策問題的通知》(國稅函〔2007〕10號)第二條

11.納稅人所銷售的免稅圖書資料，不得開具增值稅專用發票

(1)納稅人所銷售的免稅圖書資料，應一律開具普通發票，不得開具增值稅專用發票，已開具增值稅專用發票的必須全部追回后，方可免稅。

政策依據：《國家稅務總局關于中國國際圖書貿易總公司廣州分公司銷售進口圖書資料免征增值稅的通知》(國稅函〔2005〕360號)

(2)納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發票，應將專用發票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發票無法追回的，一律照章征收增值稅。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2013]87號)

12.債轉股企業將享受免征增值稅政策的實物資產投入到新公司時不得開具增值稅專用發票鑒于債轉股企業投入到新公司的實物資產享受免征增值稅政策，因此債轉股企業將實物資產投入到新公司時不得開具增值稅專用發票。

政策依據：《國家稅務總局關于債轉股企業實物投資免征增值稅政策有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1394號)

四、小規模納稅人不能自行開具專用發票，只能代開專用發票

1.小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的不能自行開具專用發票政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條

2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)第二條

3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)第三條

4.小規模納稅人除上述特殊規定以外，銷售貨物、提供應稅勞務或者提供應稅服務可代開專用發票政策依據：《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第二條規定，本辦法所稱代開專用發票，指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。

第五條規定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第五十條規定，小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發〔2006〕156號)第十條規定，增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發票

1.納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

政策依據：《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2012]1號)

2.增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

政策依據：國家稅務總局公告[2012]1號

3.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產;政策依據：《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條和國稅函〔2009〕90號第三條

4.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產;政策依據：財稅〔2008〕170號第四條和國稅函〔2009〕90號第三條

5.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產;政策依據：《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條和國稅函〔2009〕90號第三條

6.一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產;政策依據：財稅〔2009〕9號文件第二條和國稅函〔2009〕90號文件第三條。

六、票零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票

實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票政策依據：國家稅務總局關于發布《適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2014年第11號)第七條。

七、納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發票

納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)第三條。

八、一般納稅人銷售廢舊物資，不得開增值稅專用發票

自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有"廢舊物資"字樣的增值稅專用發票：如果納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不再作為增值稅扣稅憑證。

政策依據：《國家稅務總局關于廢舊物資發票抵扣增值稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2008年第1號)第一條。

九、一般納稅人的單采血漿站按照簡易辦法計稅銷售非臨床用人體血液，不得開具增值稅專用發票

一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》(國稅函〔2009〕456號)第二條《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)第四條。

十、凡達到增值稅一般納稅人標準不申請辦理認定手續的納稅人，不得開具專用發票

1.除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的附注：《增值稅暫行條例實施細則》年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條

2.凡達到增值稅一般納稅人標準的，都應當申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發票：政策依據：《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》(國稅函〔2008〕1079號)第三條。

十一、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的納稅人，不得使用增值稅專用發票

一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條。

十二、商業企業一般納稅人零售消費品和向供貨方收取的各種收入，不得開具專用發票

1.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票：政策依據：國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發〔2006〕156號)第十條

2.商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票政策依據：《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號)第二條。

十三、出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業和其他單位不得開具增值稅專用發票

出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業和其他單位不得開具增值稅專用發票政策依據：國家稅務總局關于發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條。

十四、鉆石出口不得開具增值稅專用發票

鉆石出口不得開具增值稅專用發票政策依據：國家稅務總局關于印發《鉆石交易增值稅征收管理辦法》的通知(國稅發〔2006〕131號)第六條

十五、金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金不得開具銀行自制的金融專業發票金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統一監制的普通發票，不得開具銀行自制的金融專業發票：普通發票領購事宜由各分行、支行辦理。

政策依據：《國家稅務總局關于金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅有關問題的通知》(國稅發〔2005〕178號)第二條。

十六、簡易計稅方法不開專票情況

1.除財政部、國家稅務總局特殊規定外，簡易征收項目(含“營改增”簡易征收項目)可開具增值稅專用發票。

2.小規模納稅人

(1)小規模納稅人不可自行開具增值稅專用發票，可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

(2)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。(國稅函〔2009〕90號)

(3)小規模納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。(國稅函〔2009〕90號)

3.一般納稅人

(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅「2014」57號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。(國稅函〔2009〕90號)

(2)納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。(國稅函〔2009〕90號)

(3)一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票(國稅函〔2009〕456號)。

在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。

但是。通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。

在境外提供的文化體育服務和教育醫療服務，是指納稅人在境外現場提供的文化體育服務和教育醫療服務。為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。

但是，通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務。

因此，納稅人在涉外業務中，在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），在境外現場提供的文化體育服務和教育醫療服務，屬于跨境服務免征增值稅的范圍，但在境內通過互聯網、有線電視、電臺、電視臺、衛星通信等無線、有線裝置或者媒體，向境外客戶提供的廣播影視節目(作品)的播映服務、文化體育服務、教育醫療服務，不屬于在境外提供廣播影視節目(作品)的播映服務、文化體育服務、教育醫療服務，不能享受跨境服務免征增值稅的優惠政策。

取得增值稅發票不能抵扣進項稅的項目和情形，簡單羅列如下，歡迎其他朋友補充。

一、不能三流一致的項目

如果獲得的進項稅可以抵扣（票據流），應當具備書面合同（合同流）、付款證明（資金流），若涉及境外的，還需要境外單位的對賬單或者發票。

如果沒有書面合同、付款證明等資料不全的，你得自證業務是否真實發生。若非真實發生，則不能抵扣。

二、用于簡易計稅方法計稅的項目

簡單說，就是適用征收率3%、5%等征收增值稅的項目。

三、免征增值稅的項目

銷項稅免了，進項稅就不能抵扣了。

免征增值稅的項目有：農業生產者銷售的自產農產品；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

四、集體福利或個人消費

改變性質，不能直接用于生產經營。比如餐飲、招待、以及具有福利費性質的支出或用途。

用于勞動保護，比如抗擊新冠肺炎期間，單位購買的手套、口罩等屬于勞動保護，不屬于福利性質，可以抵扣。

五、非正常損失

主要是人為、主觀形成，比如管理不善、質量問題等，涉及的貨物、勞務、服務、固定資產、在建工程等都要進行進項稅額轉出。

上述，1-5若涉及運費的，其進項稅也相應轉出。

六、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務

這些不能抵扣。

但貸款服務，若從支持實體經濟的角度講，個人認為應該是可以抵扣的。

以上，歡迎補充。

免征增值稅的增值稅普通發票在特定條件下可以用于計算抵抗增值稅。

增值稅一般納稅人企業自產農產品的單位和個人那里購進的自產農產品（銷售方免征增值稅），取得銷售方開具的農產品銷售發票，或收購企業按規定自行開具收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額（發票上注明的金額×9%）。