按法律形式，分為吸收合并、創立合并和控股合并(用的比較多) 按所涉及的行業，分為橫向合并、縱向合并與混合合并(用得比較少) 還有，我國特有的兩種合并： 同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并(范圍更大，比如有同一控制下的吸收合并和同一控制下的控股合并)

　　一、我國企業合并會計處理的現狀

　　（一）企業合并的概念及處理方法不明確

　　我國《公司法》和《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中說明了企業合并的幾種方式，但并沒有對企業合并的概念給出明確的定義。于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則——企業合并》，雖然給出了企業合并的概念，但那只是會計上的概念，是針對“報告主體”而言的，并非法律意義上的概念。另一方面，企業合并會計處理方法沒有明確的定義。無論從我國現階段的規范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則——企業合并》和《企業會計準則——長期股權投資》），還是從合并會計處理實務中，均未對“購買法”和“權益結合法”這兩種企業合并會計處理方法做出明確定義，只是對操作方法作了規定。

　　（二）缺乏對有關企業合并會計處理方法的普遍規范

　　目前，我國只對吸收合并方式的兩種情況即被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會計處理規定，但沒有有關企業合并會計處理方法方面的統一的規范性文件，諸如能普遍實施的《企業會計準則——企業合并》。與此不同的法規之間的規定也不統一。在《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中規定采用的“購買法”，與在《合并會計報表暫行規定》和《企業會計準則——投資》中規定的采用“購買法”的處理辦法不一樣。

　　（三）我國現行法規規定以及實務操作同國際準則的差距

　　我國現行法規規定的會計處理方法比較接近于購買法，而實際操作中卻大多數采用權益結合法。國際準則只規定了購買法，取消了權益結合法，而且，同樣的購買法與國際慣例也不一致。

　　二、新準則下企業合并準則主要特點分析

　　新準則第20號《企業合并》準則規定同一控制下的企業合并，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本準則規定確認；合并中發生的各項直接費用，應當于發生時計入當期損益；為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，計入初始計量金額或抵減溢價收入、留存收益。

　　（一）將同一控制下的企業合并納入準則體系

　　從國際上適用的企業合并會計準則來看，無論是國際準則還是美國的準則，均將同一控制下的企業合并排除在外，而我國合并準則對國際財務報告準則中尚未規范的同一控制下的企業合并作了規范。目前，我國國有企業及國有控股企業在中國經濟中仍然占有較大比重，在企業股權結構中，國有股絕對控股現象比較普遍，我國實務中出現的企業合并大多屬于企業集團內或中央、地方國資委所控制的企業之間的合并，因此將同一控制下的企業合并納入準則的適用范圍。

　　新準則對同一控制下企業合并采用的會計處理方法是權益法。首先是基于對從同一控制下企業合并的經濟實質的考慮。由于這種合并發生在同一所有者控制的企業之間，并購本身沒有市場競爭的環境作為支撐，其合并行為更多地代表了所有者的意愿，合并對價或發行股票的價值不一定是雙方完全出于自愿的結果。因此，不能將其看作真正的公允價值，以資產、負債賬面價值計量更為可靠。其次，從股權互換的現狀看，中國的企業合并大部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，目前我國上市公司股權分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權還沒有明確的市價，即使部分股權已上市流通，其價格往往受市場投機因素的作用而不能反映其真正價值。因此，在股權的公允價值確認存在困難的情況下，采用權益結合法更易于操作。

　　（二）非同一控制下企業合并采用購買法

　　隨著我國市場經濟的發展，不受同一方控制的企業之間出于戰略考慮而進行的并購將越來越普遍，這種交易是在開放的市場環境下進行的，交易價格是雙方討價還價的結果，因此應采用購買法核算，將取得的資產、負債統一在公允價值這一計量屬性下，以提高會計信息的清晰度與可比性。新合并準則對購買法的這一規范體現了我國對公允價值這一計量屬性的接受，順應了國際上對于交易必須以公允價值作為計量基礎的核算原則，在購買法成為國際合并會計方法發展趨勢的背景下，合并準則的這一規定無疑縮小了我國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。非同一控制下企業合并采用購買法，是我國企業合并會計準則逐步向國際會計準則接軌的關鍵性步驟。

　　三、規范我國企業合并會計處理的新舉措

　　首先，必須盡快普遍實施《企業會計準則——企業合并》等有關企業合并會計處理的規范性文件，修改和完善與企業合并有關的現行法規和規章，形成統一、完善、配套實施的企業合并規范性文件體系。

　　其次，在建立和完善企業合并規范性文件時，特別是在制定企業合并會計準則及其實施指南時，應該對包括企業合并、購買法和權益結合法等做出嚴格的定義，對不同合并方式下的具體會計處理方法的運用做出具體的規定，如各種會計處理方法的適用條件、資產入賬價值標準、合并日及合并日后合并報表的編制、商譽的確定與攤銷等等。

　　最后，在建立和完善企業合并規范性文件時，既要參考國際會計準則，保持一定的協調統一性，又要考慮我國目前市場環境與會計環境的具體情況；既要考慮與現有法律、法規、規章制度接軌，又要考慮解決企業合并中的具體問題。

　　鑒于此，筆者認為，我國企業合并會計處理方法應該統一采用購買法，這是因為：采用單一的方法有利于提高會計信息質量；統一采用購買法，與國際會計處理方法協調一致；統一采用購買法，采用購買法符合會計理論的要求；統一采用購買法，采用購買法可以防止企業合并方式人為操縱利潤。但是，統一采用購買法面臨著被并企業資產公允價值的合理確定。由于我國目前尚不具備使用公允價值的條件，包括證券市場、評估市場等方面的不成熟。因此，目前我國采用的購買法還不能完全同國際慣例那樣按公允價值入賬，必須對購買法予以相應修正，即以賬面價值代替公允價值作為被并企業資產的入賬價值，這樣既解決了方法的多樣性引起的會計信息的混亂，又符合我國國情，便于操作，同時又與國際接軌。當然，采用賬面價值代替公允價值的這種修正后的購買法，與國際慣例不完全一致，這就要求我國出臺相應的銜接政策。就目前而言，必須將我國實施的賬面價值替換成按國際慣例實施的公允價值以及如何進行財務報表的調整做出明確的規定，這樣，遠比采用權益結合法調整成購買法下的會計信息的披露成本要低得多。就長遠而言，我國應致力于完善購買法的工作，特別是規范和完善評估市場。隨著我國證券市場、資產評估市場及其他條件的不斷成熟，屆時，再由修正后的購買法轉變成與國際慣例相一致的完整意義上的購買法，這樣比先采用權益結合法，然后等條件成熟了再采用購買法的各項成本要低得多。

　　企業合并過程中，會計處理方法的選擇是一個重要環節，它直接影響到合并后企業財務狀況和經營成果，進而影響到雙方利益的實現。企業合并的基本會計處理方法在準則中規定主要有權益結合法和購買法，它們分別針對不同的企業合并的有關內容。

　　（一）購買法特點

　　購買法具有以下的特點：

　　1、實施合并的企業，應該按其成本進行核算，該成本為所支付的現金或現金等價物的金額，或者等于交易發生日，購買方為了取得對被合并企業凈資產的控制權而支付的其他購買價款的公允價值與任何可直接歸屬于該項購買的費用之和；

　　2、如果被合并企業喪失法人地位，購買企業收到的被合并企業的資產和負債應按公允價值入賬；

　　3、如果被合并企業喪失了法人地位，購買企業的合并成本與取得凈資產公允價值之間的差額確認為商譽；

　　4、從購買日起，被合并企業的經營成果應該合并到購買企業的損益表中；

　　5、被合并企業的留存收益不能轉到購買企業中。

　　（二）權益結合法的特點

　　結權益結合法的特點主要有：

　　1、不論合并發生在會計年度的哪個時點，參與合并各企業整個會計年度的損益都要全部包括在合并后的企業之中；

　　2、參與合并各企業整個年度的留存利潤均應并入合并后的企業當中；

　　3、各企業所發生的與股權聯合有關的支出應在發生的當期確認為費用；

　　4、參與合并的各企業，其會計報表通常不用作變動，依然按照賬面價值反映資產和負債，也即是不用將其反映為公允價值，也不確認為商譽；

　　5、已登記入賬的發行股本的金額與支付的現金或以其他資產形式支付的額外價款之和，同賬面登記的購買股本的金額之間的差額，應調整所有者權益；

　　6、若參與合并各企業的會計處理方法不一致，則應予以調，整，以保持合并后會計方法的一致性。

　　（三）權益結合法與購買法的比較

　　對于兩種方法的比較，我們應從上述對不同方法的特點分析中尋求答案。

　　1、對于購買法來說，如果被合并企業喪失法人地位，購買企業收到的被合并企業的資產和負債應按公允價值入賬，而且購買企業的合并成本與取得凈資產公允價值之間的差額確認為商譽或營業外收入；相比較而言權益結合法是按照賬面價值反映資產和負債，也即是不用將其反映為公允價值，也不確認為商譽；這樣在通常情況下，購買法下的資產價值高于權益結合法。在新準則中規定購買法下形成的商譽不在有限的年限內攤銷，而至少應當在每年年度終了進行減值測試，此規定縮小了購買法和權益結合法對收益影響的差異，但是商譽的減值測試具有一定的技術難度，可能會造成一定會計操作空間。

　　2、兩種方法合并當年所并入的被購買企業會計收益的起始點是不同的，權益結合法假設合并后企業的狀態是一直存在的，所以不論合并發生在會計年度的哪個時點，參與合并各企業整個會計年度的損益都要全部包括在合并后的企業之中且參與合并各企業整個年度的留存利潤均應并入合并后的企業當中；而購買法是以購買日為起點的，不包括合并日前被合并企業的收益。

　　三、購買法和權益結合法對會計信息披露的影響

　　會計處理方法的不同會影響企業報表的許多內容，不僅僅只體現在資產負責表，利潤表，所有者權益變動表上，時至今日隨著企業所有者，債權人越來越看重一些表外因素，會計信息的文字披露以及一些相關指標的反映，所以作為一名將來的會計人員我們應著重關注兩種方法會計信息披露的影響。

　　1、對企業合并以前年度的會計報表的處理方法不同

　　在購買法下對于合并企業合并以前年度的會計報表不需要進行調整；在權益結合法下，對于合并企業合并以前年度的會計報表要按照合并后的會計政策進行追溯調整。

　　2、對合并當年經營成果的影響不同

　　購買法和權益結合法對被合并企業本期損益的處理方法不同。在權益結合法下，被合并企業全年的損益都并入企業的年度利潤表，因此，只要企業合并發生在會計年度期中，被合并企業在合并日又有利潤，則權益結合法下編制的合并企業利潤表利潤一定大于購買法下編制的合并企業利潤表利潤。在權益結合法下，所有與合并相關的成本都計入合并企業當年的費用。而在購買法下，與合并相關的直接費用增加購買成本，只有與合并相關的間接費用才計入合并企業當期的費用。所以單從合并費用的角度看，權益結合法對合并費用的處理會對本期收益產生更大的負面影響。但是一般情況下與合并企業本期的收益相比較，合并費用往往較少，權益結合法對合并費用的處理對本期收益的負面影響，可能不能抵消其對本期收益的正面影響。權益結合法下的本期收益仍然大于購買法下的本期收益。另外，由于通貨膨脹的影響，被合并企業可辨認資產的評估價值往往大于其賬面價值。所以，在股權聯合企業合并后，合并企業僅僅需要將被合并企業的資產按市價出售便可獲取資產增值的收益，直接增加本期的收益。由此可見，權益結合法可產生利潤操作空間。

　　3、對合并以后年度經營成果的影響不同

　　在購買法下按照公允價值記錄被合并企業的可辨認資產。由于通貨膨脹的影響，資產的公允價值一般都高于其賬面價值，尤其是實物資產如存貨、固定資產等表現得更明顯。隨著企業的經營，在企業合并后的若干年內這些資產的增值部分都要轉化為成本費用。這將導致合并后年度購買法下的固定成本費用高于權益結合法下的固定成本費用。另一方面，在購買法下購買成本超過被購企業凈資產公允價值的部分確認為商譽，根據國際會計準則的規定將其在一定的年限內攤銷。商譽的攤銷又會相應地增加成本費用，因此在合并的以后年度，購買法下的成本費用，仍高于權益結合法下的成本費用。相應地，購買法下的年度利潤小于權益結合法下的年度利潤。

　　4、對合并后企業股權結構的影響不同

　　在購買法下，無論采用現金、債券或是股票作為合并的支付手段，其結果都是對被合并企業股東權益的剝奪或削弱。在合并后的公司企業中，原合并企業股東的權益得到維護甚至有所增強，即使是在用股票支付的情況下也是如此。因為原合并企業的股東在不追加投資的情況下所控制的資產數額增加了。換句話說，在購買法的情況下，合并前后企業的股權結構沒有發生重大的變動。而在權益結合法下，合并雙方通過交換普通股股票的方式實施合并，雙方股東對合并的企業實施共同控制，被合并企業的股東即使不享有與原合并企業股東對等的控制權利，對合并后的企業也有重大的影響力。因此，有權益結合法下，合并后企業的股權結構發生了重大變動。

　　5、對現金流量影響不同

　　在權益結合法下，因為采用換股的方式并沒有現金支付，因此換股合并不反映在現金流量表中，合并后的現金流量是參與合并各方現金流量的匯總。同時還需要對合并以前年度的現金流量表進行追溯調整。在購買法下發生了現金的收付行為，與合并有關的現金流量反映在現金流量表中。合并企業所獲得的凈資產公允市價作為投資活動產生的現金流量，合并中對收購價款的支付（除現金支付）作為籌資活動產生的現金流量。同樣，在購買法下也可能會扭曲合并當年及以后年度的現金流量趨勢。在合并當年的現金流量表中只包括被合并企業合并后產生的現金流量，而合并以后年度的現金流量中則包括被合并企業全年產生的現金流量。這樣在將合并當年的現金流量與合并以后年度現金流量相比較時，會產生合并前后現金流量迅速增加的錯誤印象。

　　6、兩種合并會計方法的信息質量比較從上面的分析可以看出，兩種會計處理方法之間存在明顯的區別，由此也影響到會計的信息質量。從會計信息的相關性來看，購買法提供了關于合并企業資產和負債公允價值的信息，便于投資者預測合并后企業未來的現金流量，從其提供的信息有極大的相關性；從會計信息的可靠性來看，由于權益結合法按歷史成本反映合并后企業的資產和負債，因而，其信息的可靠性較高；從會計信息的可比性來看，采用購買法使各企業之間的會計信息具有橫向可比性，但由于合并時采用的是新的公允價值的計價基礎，而合并前的會計信息是以歷史成本為計價基礎的，因而合并前后的會計信息缺乏可比性，而采用權益結合法，合并前后的會計信息都是以歷史成本為計價基礎的，因而不存在合并前后的會計信息缺乏可比性的問題，但在跨國合并時，由于有些國家限制甚至禁止采用權益結合法，因而可能使得不同國家企業之間的會計信息缺乏可比性。

　　四、結論

　　結合對于兩種不同方法特點及以上的分析，我們得出以下結論：

　　1、我國現行企業會計準則對會計方法的選擇具有其合理性。準則中規定的對于同一控制下的企業合并要求運用權益結合法而非同一控制下的企業合并則要求運用購買法考慮，該法適應我國該時期經濟的特殊需求，對增強我國企業抗風險能力具有現實意義。

　　2、從短期來看，兩種方法并存具有必然性，但應視為逐漸轉型和磨合期，是向國際接軌的轉型期，從長遠來講，為了提高企業之間的可比性，購買法將成為處理我國企業合并的唯一方法。

將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍，就是實質重于形式的體現。實質是企業能夠控制；法律形式是企業未持有權益實質重于形式原則 是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

企業合并的方式可以分為三類：

1、新設合并

新設合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，成立一個新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。

2、吸收合并

吸收合并，是指兩家或兩家以上的企業合并成一家企業。經過合并，購受企業以支付現金、發行股票或其他代價取得另外一家或幾家其他企業的資產和負債，繼續保留其法人地位，而另外一家或幾家企業合并后喪失了獨立的法人資格。

3、控股合并

控股合并主要是指參與合并的企業通過轉讓非現金資產、支付現金、承擔債務以及發行權益性證券等交易或者事項獲得對其他參與企業的控制權。

1、新設合并的特點

參與新設合并的合并各方需要成立一個新的財務報告會計主體，合并前的各方企業或是作為新成立企業的子公司，或是直接解散不存在。

2、吸收合并的特點

通常是指在企業合并中合并企業取得了被合并企業的全部資產和負債，這部分資產和負債要從被合并企業報表中過入合并企業的財務報告中進行會計核算。吸收合并發生后合并企業仍然存在，被合并企業遭到解散。

3、控股合并的特點

企業通過控股合并后，作為不同的兩個或多個法人實體，即合并方與被合并方其企業依然獨立存在，與前兩個合并方式不同的是控股合并的被合并方作為獨立法人資格仍然可以繼續經營，只是合并方與被合并方之間形成了母子公司，實現了控股與被控股的關系。

國有企業合并的方式

1、購買式合并

合并方用現金或者其他有價證券購買被合并方的資產，取得對資產的全部經營權和所有權，被合并的法人資格自行消失。

這種形式主要是在不同所有制或不同隸屬關系的企業之間進行，是一種完全意義上的有償合并。

具體又可分為一次性購買和分期購買等不同形式。由于企業是在不同利益主體之間的轉讓，所以，資產評估較為嚴格，市場性較強。

2、承擔債務式合并

根據承擔債務的程度不同又可分兩種情況。一種情況是，在資產和債務等價的情況下，合并方以承擔被合并方全部債務為條件，接收其全部資產和經營權，被合并方法人資格自行消失。這屬于完全有償合并。

另一種情況是，合并方以承擔被合并方部分債務、提供技術、管理為條件，取得被合并方的部分資產所有權和全部經營權，被合并方雖然更換了廠名和領導班子，喪失了經營權，但仍然獨立核算，自負盈虧，企業的原所有制性質不變。

3、抵押式合并

以抵押形式轉移產權，進而以贖買手段進行產權再轉移，這種形式主要是在資不抵債的集體所有制企業與其最大的債權人之間進行的。

4、舉債式合并

在合并實踐中出現了一種“小魚吃大魚”的舉債式合并。一些小企業，主要是集體企業、鄉鎮企業，為了發展規模經濟以取得規模效益，利用其經營、管理上的優勢，大量舉債，籌集資金合并大企業。

隨著市場經濟的不斷發展，企業的興衰隨處可見，而效益不理想的企業都會采取一定措施來抑制虧損，因此企業合并的現象便在不斷上演。那么身為財務人員的我們，在公司合并中，應該了解哪些相關的知識呢？

企業合并 財務應該如何處理

合并的法律流程

根據《公司法》相關規定，公司合并，應當由合并各方簽訂合并協議，并編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出合并決議之日起十日內通知債權人。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。公司合并必須分六部進行：

1．董事會制訂合并方案；

2．簽訂公司合并協議；

3．編制資產負債表和財產清單；

4．合并決議的形成；

5．向債權人通知和公告；

6．合并登記。

合并的處理方法

根據法律形式，企業合并分為吸收合并、創立合并和控股合并。吸收合并和創立合并的結果是只留下一個單一的經濟實體和法律實體，其處理合并業務所應用的會計方法，都屬于會計的傳統領域。控股合并是一家公司通過長期投資取得另一家公司的控制股權，被投資公司成為子公司，投資公司成為母公司，需要編制合并會計報表。

值得提到的是，最基本的企業合并方式便是購買法，權益結合法運用相對較少。

合并的賬務流程

從被兼并方來說，首要問題便是財產清查。這其中包括了流動資產、固定資產、無形資產和長期投資等。面對盤虧的，需要按照規定進行轉銷。對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，在處理后會進行資產評估，然后結束舊賬便算處理完畢。

從兼并方來說，可以采用有償方式兼并或者無償劃轉方式兼并，可根據實際情況選擇。

企業兼并后，被兼并企業喪失法人資格，按兼并方企業的會計制度進行核算。如果被兼并企業仍保留法人資格，按其適用的行業會計制度進行核算。

合并資產負債表

在購買法下，如果企業合并中形成母子公司關系，母公司便應當編制購買日的合并資產負債表。其中包括的被購買方各項可辨認資產、負債及其或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，可確認為商譽或者作為當期損益列示。

以上最值得注意的就是企業報表合并。在企業合并中，除了這種非同一控制下的企業合并外，還有同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并認可的是公允價值，而同一控制下的企業合并認可的是賬面價值，所以處理方式會有很大變化。