第四十三條明確規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰（千分之五）。

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。

根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

算清繳時業務招待費的扣除比例何確定分兩種情況：一、開辦（籌建）期間扣除限額《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60％計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。二、生產經營期間扣除限額《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

沒有收入，業務招待費全額調增企業的應納稅所得額。

業務招待費的調整有兩個比例

業務招待費發生額的60%和企業收入的0.5%，計算后哪個低，稅務認哪個。

比如發生招待費10萬，收入1000萬，招待費的60%是6萬，收入的5/千是5萬，稅務只認可5萬的招待費費用，其他5萬調增企業的應納稅所得額。

5/千的計算基礎

收入是計算基礎，這個收入包括主營業務收入、其他業務收入和企業所得稅的視同銷售收入三類。

沒有收入，業務招待費就沒法稅前扣除

根據上述的兩個扣除比例，企業沒有收入，那企業的招待費扣除額是0。當然，即使有收入，企業發生的業務招待費應該與企業的經營有關，若無關也不能扣除。但現實中，一般不好區分是否與經營相關，只要抬頭是企業的，一般就默許了，不再細究。

可以適當包裝招待費

如果招待費（禮品等實物不好包裝）額度較高，可以進行包裝。比如包裝為會議費或培訓，有簽到表、會議議程、現場照片、預算、總結等。包裝后，可以直接稅前扣除。但也比太過分，如果酒店規模與會議規模不相適應，而且也未對公付款，稅務是有合理懷疑的。

》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。即業務招待費的稅前扣除應同時滿足以上規定。 　　例如某企業2009年度銷售收入2400萬元，本年共列支業務招待費30萬元。根據上述規定，可稅前扣除的業務招待費=30×60%=18萬元，但最高扣除限額=2400×5‰=12萬元，故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30萬元-12萬元）。 　　另根據《 國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表的補充通知 》（國稅函[2008]1081號）附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規定，銷售（營業）收入合計填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，該行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。因此，業務招待費稅前扣除限額的計算基數，應以稅法口徑下的收入為準，包括主營業務收入、其他業務收入以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，但不包括營業外收入。

企業所得稅匯算清繳，廣告費和業務招待費扣除標準分別是：

1、廣告費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　假定某企業 2009 年的銷售(營業)收入是 25 000 萬元，企業當年實際發生的業務招待費是 120 萬元。則當年企業所得稅應納所得額的調整金額計算步驟如下：

　　業務招待費扣除標準=25 000×0.5%=125 萬元;

　　實際發生額的 60%=120×60%=72 萬元，低于扣除標準，所以應按實際發生額的 60%扣除;應調增應納稅所得額：120-72=48 萬元。

　　業務招待費稅前扣除政策主要把握以下四點：

　　1. 《實施條例》規定，不論企業的業務招待費實際發生多少，最多只能按照發生額的 60%扣除。也就是說，只要企業發生業務招待費，就需要至少作 40%的納稅調整。以前，無論原《企業所得稅法》還是《外資企業所得稅法》都不存在這種將業務招待費先打六折， 再計算剩余部分是否可扣除的規定。

　　2. 在業務招待費實際發生額的60%中，可扣除上限不得超過企業銷售(營業)收入的 5‰。 相對于原《外商投資企業與外國企業所得稅法實施細則》中按業務收入來計算業務招待費的扣除標準(根據業務收入大小，最高可按業務收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

　　3. 業務招待費的稅前扣除標準不分行業，都按統一標準執行。改變了原《外資企業所得稅法》中規定的區分不同行業，按不同的扣除標準計算扣除額。

　　4. 在現行《企業所得稅法》下，企業只要發生業務招待費，就必然需要調增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業所得稅，企業更應該作好業務招待費預算，嚴格控制業務招待費的支出。

業務招待費扣除標準為按照發生額的60%在企業所得稅稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五，剩余部分應調增應納稅所得額。

現稅法規定：該實施條例中第四十三條明確規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰（千分之五）。舉例說明：

1、企業銷售（營業）收入1000萬元，招待費實際發生額6萬，則業務招待費發生扣除最高限額1000×5‰＝5萬元，業務招待費發生額的60%即6*60%=3.6萬，3.6萬<5萬,那么該企業按3.6萬計入招待中扣除費用。

2、企業銷售（營業）收入1000萬元，招待費實際發生額10萬，則業務招待費發生扣除最高限額1000×5‰＝5萬元，業務招待費發生額的60%即10*60%=6萬，6萬>5萬,那么該企業按5萬計入招待中扣除費用。

3、超出的按超出部分調增應納稅所得額，根據第二種情況，超出1萬元，在所得稅匯算清繳時要補交1*25%=0.25萬的所得稅。