學(xué)過注冊會計師稅法的考生會感覺到自己經(jīng)常在計算增值稅的地方發(fā)懵出錯，看著自己好像都會了其實一做題就現(xiàn)原形，比如很多考生會將不得從銷項稅額中的抵扣的進項稅額記錯。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法項目、免征增值稅、集體福利或者個人消費稅的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

【解釋1】將外購的貨物用于集體福利或者個人消費不屬于視同銷售，不計算銷項稅額。

【解釋2】上述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

【解釋3】適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當其無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

(二)非正常損失對應(yīng)的進項稅

1.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【解釋1】非損失指的是因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【解釋2】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

【解釋3】已經(jīng)抵扣的要做進項稅額轉(zhuǎn)出

(三)特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅額

1.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日程服務(wù)和娛樂服務(wù)。

2.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅不得從銷項稅額中抵扣。

一、納稅人身份不得抵扣進項稅額 　　1.增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 　　2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 　　3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。 　　4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進項稅額。 　　5.增值稅納稅人在認定批準的月份（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進行稅額 　　6.應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 　　二、扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額 　　1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 　　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 　　2.增值稅專用發(fā)票無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情況之一的其進項稅額不允許抵扣。 　　3. 開具錯誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣 　　4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認證的（因客觀原因?qū)е鲁猓荒艿挚邸＃▏叶悇?wù)總局公告2011年第78號） 　　5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 　　6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣 　　納稅人購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)或服務(wù)等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 　　7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。 　　8.對開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣 　　三、非正常損失不得抵扣 　　非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 　　1.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 　　2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 　　3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 　　4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 　　四、用于最終消費（負稅人）不得抵扣 　　1.用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 　　2.納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，進項稅額不得抵扣。 　　3.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進項稅額不得抵扣。 　　4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 　　上述不得抵扣的計算方法： 　　1.已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 　　不得抵扣的進項稅額=實際成本×適用稅率 　　2.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 　　五、用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣 　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 　　一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 　　六、采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進項稅額不得扣除。 　　差額征收： 　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 　　2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)差額計征。 　　4.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 　　5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 　　6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 　　7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(因為已經(jīng)不能銷售，不能產(chǎn)生銷項稅額，所以進項稅額不能抵扣) 2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

計算過程：（250000-100000）×13%-（14841-14841×100000÷250000）=10595.4（元）思路：應(yīng)納增值稅額=銷項稅-進項稅1、（250000-100000）×13% （計算乙產(chǎn)品銷項稅，甲產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，不征稅） 2、 （14841-14841×100000÷250000）（計算進項稅，納稅人兼營有免稅項目，免稅項目耗用的燃料進項稅額不得抵扣，因此把他剔除出去，即作進項稅額轉(zhuǎn)出）不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額/當月全部銷售額3、銷項稅減進項稅為本月應(yīng)納稅額