受疫情影響因增值稅率調(diào)整，企業(yè)已經(jīng)簽訂的合同價格又該如何變呢？

商務(wù)行為以甲乙雙方簽訂的合同為準(zhǔn)，當(dāng)國家對增值稅稅率做出修改，首先應(yīng)該從合同條款角度去查看。甲乙雙方約定的條款不同，后果將不同。

情況1：條款“當(dāng)國家法定增值稅稅率發(fā)生變更，甲乙雙方約定以不含稅（含稅）價格不變作為基準(zhǔn)，調(diào)整增值稅稅額。”

如果有類似的條款說明，增值稅稅率發(fā)生變化后，如何處理變得非常簡單。

情況2：條款“本合同乙方提供的物品（服務(wù)）價格為價稅合計，乙方向甲方提供符合國家法律規(guī)定的增值稅專用發(fā)票”。

如果有類似條款說明，稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)以含稅價不變?yōu)榛鶞?zhǔn)。

情況3：條款“本合同乙方提供的物品（服務(wù)）價格均為不含稅價格，乙方向甲方提供符合國家法規(guī)規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅稅額由甲方承擔(dān)”。

如果有類似條款說明，稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)以不含稅價格不變?yōu)榛鶞?zhǔn)。

情況4：條款 甲方向乙方提供的物品的價格總計如下，甲方向乙方提供增值稅專用發(fā)票。

如果有類似詳細(xì)的描述，如增值稅稅率發(fā)生變化，按照表格上的公式重新計算，應(yīng)當(dāng)以不含稅價格不變?yōu)榛鶞?zhǔn)。

情況5：條款 乙方向甲方提供的物品（服務(wù)）價格為116萬元，作為甲方向乙方支付的款項金額的前提，乙方向甲方提供合格的增值稅專用發(fā)票。

如果有類似條款的描述，稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)以含稅價格不變?yōu)榛鶞?zhǔn)。

情況6：乙方向甲方提供的物品價格為116萬元（含16%增值稅），作為甲方向乙方支付的款項金額的前提，乙方向甲方提供合格的增值稅專用發(fā)票。

如果有類似條款的描述，稅率發(fā)生變化后，大家的爭議比較多，有觀點認(rèn)為稅率變化后應(yīng)以含稅價不變?yōu)榛鶞?zhǔn)，有觀點認(rèn)為應(yīng)該以不含稅價格不變?yōu)榛鶞?zhǔn)。

從合同法的理解來看：合同條件發(fā)生了變化，最初雙方的邀約條件發(fā)生了變化，雙方應(yīng)當(dāng)坐下來重新洽談合同，簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

從稅法的角度來看：增值稅的定義——增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價外稅，由消費者承擔(dān)，因此增值稅率發(fā)生變化后，應(yīng)該以不含稅價格不變。

結(jié)合合同法和稅法的觀點，針對情況6雙方應(yīng)以不含稅價格不變的原則簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售伴生金有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告。[2011] 8號)規(guī)定，財稅[2002] 142號文件中所指的伴生金，是指黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原料中所伴生的黃金;納稅人銷售含有伴生金的貨物并申請伴生金免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)出具伴生金含量的有效證明，分別核算伴生金和其他成分的銷售額。根據(jù)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售伴生金免征增值稅管理的公告》(江西省國家稅務(wù)局公告2011年第2號)的規(guī)定，納稅人申請伴生金免征增值稅，應(yīng)向主管國稅局提供檢測單位的有效檢測資格證明，并提供每筆業(yè)務(wù)經(jīng)檢測單位出具的檢測報告，主管國稅局經(jīng)對出具檢測報告的檢測單位資格確認(rèn)后，憑檢測報告辦理有關(guān)免稅事宜。未經(jīng)有資格檢測單位檢測的，不得享受免稅。因此，銅加工企業(yè)生產(chǎn)的銅產(chǎn)品所含黃金伴生金，可旱艾增值祝見祝政策，伴生金含量的有效證醫(yī)明應(yīng)是有資質(zhì)的檢測單位出具的檢測報告。

下面就來分析下各類增值稅減免情況下具體的會計處理方法：

一、增值稅減免處理的政策依據(jù)

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

2、 財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）

3、 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知（國稅函〔2005〕780號）

4、 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號）

二、小規(guī)模納稅人的會計處理

1、小微企業(yè)優(yōu)惠：增值稅小規(guī)模納稅人，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)，月銷售額不超過10萬按季度納稅不超過30萬，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10萬按季納稅不超過30萬的，免征增值稅。

按財會22號文件，“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”

由于小微企業(yè)不知這個月（季）的銷售額，不能確定能否享受免稅政策，所以在會計核算時，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)要正常的計算增值稅。 如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，把它轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。

舉例：某小規(guī)模納稅人1月價稅合計是10,300元，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10,300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅300

如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，則：

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 300

貸:其他收益（營業(yè)外收入）300

2、小規(guī)模納稅人直接減免（免稅收入）：

舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷售免稅服務(wù)收入103,000元，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款103,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入103,000

增值稅是價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，對收入直接減免增值稅，意味著增值稅額為0，收取的價款應(yīng)該是不含稅的，納稅人對免稅貨物不必再計提銷項稅額。如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅、出口環(huán)節(jié)的免稅等等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，財稅字〔1999〕198號將范圍擴(kuò)大到糧食和大豆）。”

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號）中規(guī)定：“納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動車，開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，在“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫“0”，系統(tǒng)開具的發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“不含稅價欄”和“價稅合計”欄填寫金額相等。”

根據(jù)上面兩個政策，除國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食（大豆）外，銷售對收入免征增值稅的貨物，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均只能開具增值稅普通發(fā)票，并且稅額為0。

3、小規(guī)模納稅人直接減免（定額扣減和退稅優(yōu)惠）：

舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷售非免稅服務(wù)收入309,000元，并雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款309,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 9,000

借：管理費用 280

貸：銀行存款 280

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 6,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 280

貸：營業(yè)外收入 6,000

管理費用 280

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2,720

貸：銀行存款 2,720

借：銀行存款 1,000

貸：營業(yè)外收入 1,000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第十一條規(guī)定：與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義》中有著同樣表述 “稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”

因此，增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于與日常活動相關(guān)政府補(bǔ)助，應(yīng)計入“其他收益”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)將其計入“營業(yè)外收入”科目。執(zhí)行小準(zhǔn)則的則均計入營業(yè)外收入科目。

三、一般納稅人的會計處理

某生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人(收入比重超50%)1月如下業(yè)務(wù)發(fā)生：

銷售免稅收入100,000元，非免稅收入159,000元；

取得進(jìn)項稅發(fā)票2,000元，其中固定資產(chǎn)進(jìn)項500元(同時用于增值稅應(yīng)稅、免稅項目)，免稅收入對應(yīng)進(jìn)項1,200元，非免稅收入對應(yīng)進(jìn)項300元；

雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。

（期初無留抵稅額與加計抵減增值稅余額）

借：銀行存款 259,000

貸：營業(yè)收入--餐飲收入 100,000 (增值稅為0)

營業(yè)收入--其他收入 150,000 (增值稅9000)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000

借： 固定資產(chǎn)--設(shè)備 3,846.15

管理費用--服務(wù)費 5,000

原材料--飲料 9,230.76

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2,000

貸: 銀行存款 20,076.91

(《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定同時用于增值稅應(yīng)稅、免稅項目的固定資產(chǎn)進(jìn)項可以抵扣)

借: 原材料--飲料 1,200

貸: 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1,200

借：管理費用 280

貸：銀行存款 280

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 6,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 280

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 120 (800*15%)

貸: 營業(yè)外收入 6,000

其他收益 120

管理費用 280

(關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定增值稅加計抵減稅額應(yīng)計入其他收益，故執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)將120計入其他收益，6000計入營業(yè)外收入。但這個說法似乎與應(yīng)用指南的說法不一，加計抵減應(yīng)屬直接減免，按指南應(yīng)計營業(yè)外收入，故值得商榷。)

借: 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1800

(=9,000-2,000+1,200-6,000-280-120)

貸: 應(yīng)交稅費--未交增值稅 1800

借: 應(yīng)交稅費--未交增值稅 1800

貸: 銀行存款 1800

借：銀行存款 1,000

貸：其他收益 1,000 （退回增值稅）

總結(jié):

一、對直接對收入進(jìn)行免征增值稅的，售價即收入，增值稅為0；

二、對增值稅即征即退、先征后退、先征后返的，與日常經(jīng)營有關(guān)，因為與銷售收入和稅額相關(guān)，所以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的計入其他收益，執(zhí)行小準(zhǔn)則的計入營業(yè)外收入；

三、其他直接減免增值稅的項目，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì),則計入營業(yè)外收入或沖減成本費用。

可自主進(jìn)行免稅申報，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>