附加稅費是以實際繳納的增值稅為計稅依據，大家注意，是實際繳納的，不是預提的，也不是測算的，是實際繳納的，你交了多少增值稅就按交了多少增值稅計算。

增值稅有即征即退，先征后退，匯算減免，清算退稅，誤繳退稅等涉及減少的情況，發生以上情況就需要根據不同類型辦理附加稅費的手續。

單位免征有直接減免，就是辦理了減免手續后直接在申報時減免了增值稅，由于沒有實際繳納，自然不存在繳納附加的問題。

有的屬于即征即退，先征后返，先征后退等形式。

1、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業的超3％稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關。

2、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異。

3、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。

根據財稅（2005）72號文件規定，對增值稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關的城市維護建設稅和教育費附加一律不予退返還。

誤繳退稅可以退還城建稅及附加。

清算匯算也可以多交增值稅退還城建稅及附加。

根據《財政部印發的通知》（財會[2013]24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

小微企業免征稅的會計處理：

1、減免增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅 貸：營業外收入—補貼收入或稅收減免

2、減免附加稅費：

借：應交稅費——應交城建稅、教育費附加、地方教育費附加等 貸：營業外收入——補貼收入或稅收減免。

附：國家稅務總局公告

國家稅務總局公告（2014年第57號）《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》 財稅（2016）12號《財政部國家稅務總局關于擴大政府性基金免征范圍的通知》

1、政府性基金的免征不僅適用于小規模納稅人，也適用于一般納稅人。 財稅（2016）12號是這樣描述的，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。 描述中用的是繳納義務人，而非明確指出是小規模還是一般納稅人，所以均包含。

2、小微企業免征增值稅只適用于小規模納稅人。 國家稅務總局公告（2014年第57號）是這樣描述的，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。 文件明確描述小規模納稅人，所以是特指，不包括一般納稅人。一般納稅人不得享受。

3、小微代開的專票要算入銷售額，但是不管是否滿足小微企業標準。都要交增值稅和城建稅。 什么意思呢，舉個例子，比如小規模納稅人本季度自開了7萬發票，代開了1萬專票，合計銷售額8萬。這并未超過季度9萬標準，所以享受免征增值稅，注意代開的1萬是算入季度銷售額了。 但是代開1萬相應的增值稅部分要繳納。城建稅也要繳納，因為城建稅是以實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為依據。營改增后，營業稅全面退出歷史舞臺后，城建稅僅剩以實際繳納的增值稅、消費稅稅額為依據。所以城建稅也要繳納。 附加和地方教育費附加滿足減免條件，不用繳納。

4、小微代開的專票稅額滿足條件可以申請退還。 如果專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，這1萬的增值稅300可以向主管稅務機關申請退還。其他情況沒法退還。

5、免征增值稅的小微企業相應的城建和教育費附加、地方教育費附加不做賬務處理。 城建和教育費附加、地方教育費附加都是以實際繳納的增值稅、消費稅額來計提繳納，沒有繳納增值稅，不用在賬務上進行計提。 填寫申報表時也直接零申報。

6、增值稅按季度申報，地稅部分按月申報怎么辦？ 好辦，地稅部分的城建稅和附加每個月都零申報即可。

總局公告2016年12號文執行之后隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。

通過國稅地稅信息共享，自動生成增值稅、消費稅附加稅費零申報信息，免除納稅人增值稅、消費稅附加稅費零申報資料信息的報送。

7、增值稅需要按納稅義務時間計算并確認，達到免稅條件轉入損益。

根據《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發[1999]第039號)規定，用于動物飼養的糧食、飼料添加劑不屬于免稅范圍。又根據《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規定，生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥免征增值稅。所以，飼料添加劑、有機肥料都不屬于免稅范圍。

這是年初發布的普惠稅優政政，小規模納稅人稅優主要包含增值稅、增值稅附加、企業所得稅三方面：

一、增值稅暫免

1、暫免主體：符合小微企業標準的小規模納人。（不包含一般納稅人）

2、暫免期間：2019年1月1日―2021年12月31日

3、提供銷售貨物、提供修理修配，月銷售10萬元及以內（季30萬）暫免增值稅

4、提供應稅服務，月銷售10萬元及以內（季30萬）暫免增值稅

二、增值稅附加

1、包括：城建稅、教育附加、地方教育費附加

2、優惠力度：各地方政策根據財政部、稅總通知精神，優惠50％，因此地方財政缺口由中央補貼。

3、優惠期間（暫定）：2019年1月1日―2021年12月31日

三、企業所得稅優惠

1、優惠的前提：資產不超5000萬元，員工不超300人，年應納所得額不超300萬

2、優惠期間：2019年1月1日―2021年12月31日

3、具體優惠： 年應納所得額0―100萬的，綜合征收率5％； 年應納所得額超100―300萬的，綜合征收率10％

例如年應納所得額110萬的企業所得稅=100×5％+10×10％

四、申報表的填寫

以上優惠政策不需要向稅務機關申請，根據企業實際數據和系統申報表詳細內容填寫，滿足優惠條件，系統自動減免！

根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》的相關規定：2019年1月1日至2021年12月31日，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。所以月銷售額在10萬元及以下（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅，適用于增值稅小規模納稅人。

按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征免增值稅。

小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬元），但當期因代開普通發票已經繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

小規模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續使用現有稅控設備開具發票；已經自行開具增值稅專用發票的，可以繼續自行開具增值稅專用發票，并就開具增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務，具體范圍見《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號發布）。

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)第五條規定，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)規定執行。生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。你公司可對照上述增值稅稅目注釋享受相關免稅政策。

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