同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包括合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，它們應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股票面值總額）之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　一、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

　　（一）企業(yè)合并的概念及處理方法不明確

　　我國(guó)《公司法》和《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中說(shuō)明了企業(yè)合并的幾種方式，但并沒(méi)有對(duì)企業(yè)合并的概念給出明確的定義。于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》，雖然給出了企業(yè)合并的概念，但那只是會(huì)計(jì)上的概念，是針對(duì)“報(bào)告主體”而言的，并非法律意義上的概念。另一方面，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有明確的定義。無(wú)論從我國(guó)現(xiàn)階段的規(guī)范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》），還是從合并會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，均未對(duì)“購(gòu)買法”和“權(quán)益結(jié)合法”這兩種企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法做出明確定義，只是對(duì)操作方法作了規(guī)定。

　　（二）缺乏對(duì)有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的普遍規(guī)范

　　目前，我國(guó)只對(duì)吸收合并方式的兩種情況即被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但沒(méi)有有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法方面的統(tǒng)一的規(guī)范性文件，諸如能普遍實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》。與此不同的法規(guī)之間的規(guī)定也不統(tǒng)一。在《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中規(guī)定采用的“購(gòu)買法”，與在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定的采用“購(gòu)買法”的處理辦法不一樣。

　　（三）我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定以及實(shí)務(wù)操作同國(guó)際準(zhǔn)則的差距

　　我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法比較接近于購(gòu)買法，而實(shí)際操作中卻大多數(shù)采用權(quán)益結(jié)合法。國(guó)際準(zhǔn)則只規(guī)定了購(gòu)買法，取消了權(quán)益結(jié)合法，而且，同樣的購(gòu)買法與國(guó)際慣例也不一致。

　　二、新準(zhǔn)則下企業(yè)合并準(zhǔn)則主要特點(diǎn)分析

　　新準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)；合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額或抵減溢價(jià)收入、留存收益。

　　（一）將同一控制下的企業(yè)合并納入準(zhǔn)則體系

　　從國(guó)際上適用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，無(wú)論是國(guó)際準(zhǔn)則還是美國(guó)的準(zhǔn)則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外，而我國(guó)合并準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并作了規(guī)范。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中仍然占有較大比重，在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股絕對(duì)控股現(xiàn)象比較普遍，我國(guó)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的企業(yè)合并大多屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)或中央、地方國(guó)資委所控制的企業(yè)之間的合并，因此將同一控制下的企業(yè)合并納入準(zhǔn)則的適用范圍。

　　新準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)合并采用的會(huì)計(jì)處理方法是權(quán)益法。首先是基于對(duì)從同一控制下企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的考慮。由于這種合并發(fā)生在同一所有者控制的企業(yè)之間，并購(gòu)本身沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境作為支撐，其合并行為更多地代表了所有者的意愿，合并對(duì)價(jià)或發(fā)行股票的價(jià)值不一定是雙方完全出于自愿的結(jié)果。因此，不能將其看作真正的公允價(jià)值，以資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)量更為可靠。其次，從股權(quán)互換的現(xiàn)狀看，中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，目前我國(guó)上市公司股權(quán)分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權(quán)還沒(méi)有明確的市價(jià)，即使部分股權(quán)已上市流通，其價(jià)格往往受市場(chǎng)投機(jī)因素的作用而不能反映其真正價(jià)值。因此，在股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)存在困難的情況下，采用權(quán)益結(jié)合法更易于操作。

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不受同一方控制的企業(yè)之間出于戰(zhàn)略考慮而進(jìn)行的并購(gòu)將越來(lái)越普遍，這種交易是在開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境下進(jìn)行的，交易價(jià)格是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，因此應(yīng)采用購(gòu)買法核算，將取得的資產(chǎn)、負(fù)債統(tǒng)一在公允價(jià)值這一計(jì)量屬性下，以提高會(huì)計(jì)信息的清晰度與可比性。新合并準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買法的這一規(guī)范體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的接受，順應(yīng)了國(guó)際上對(duì)于交易必須以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的核算原則，在購(gòu)買法成為國(guó)際合并會(huì)計(jì)方法發(fā)展趨勢(shì)的背景下，合并準(zhǔn)則的這一規(guī)定無(wú)疑縮小了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法，是我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的關(guān)鍵性步驟。

　　三、規(guī)范我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的新舉措

　　首先，必須盡快普遍實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》等有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件，修改和完善與企業(yè)合并有關(guān)的現(xiàn)行法規(guī)和規(guī)章，形成統(tǒng)一、完善、配套實(shí)施的企業(yè)合并規(guī)范性文件體系。

　　其次，在建立和完善企業(yè)合并規(guī)范性文件時(shí)，特別是在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施指南時(shí)，應(yīng)該對(duì)包括企業(yè)合并、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法等做出嚴(yán)格的定義，對(duì)不同合并方式下的具體會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用做出具體的規(guī)定，如各種會(huì)計(jì)處理方法的適用條件、資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、合并日及合并日后合并報(bào)表的編制、商譽(yù)的確定與攤銷等等。

　　最后，在建立和完善企業(yè)合并規(guī)范性文件時(shí)，既要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持一定的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境的具體情況；既要考慮與現(xiàn)有法律、法規(guī)、規(guī)章制度接軌，又要考慮解決企業(yè)合并中的具體問(wèn)題。

　　鑒于此，筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該統(tǒng)一采用購(gòu)買法，這是因?yàn)椋翰捎脝我坏姆椒ㄓ欣谔岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量；統(tǒng)一采用購(gòu)買法，與國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法協(xié)調(diào)一致；統(tǒng)一采用購(gòu)買法，采用購(gòu)買法符合會(huì)計(jì)理論的要求；統(tǒng)一采用購(gòu)買法，采用購(gòu)買法可以防止企業(yè)合并方式人為操縱利潤(rùn)。但是，統(tǒng)一采用購(gòu)買法面臨著被并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的合理確定。由于我國(guó)目前尚不具備使用公允價(jià)值的條件，包括證券市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)等方面的不成熟。因此，目前我國(guó)采用的購(gòu)買法還不能完全同國(guó)際慣例那樣按公允價(jià)值入賬，必須對(duì)購(gòu)買法予以相應(yīng)修正，即以賬面價(jià)值代替公允價(jià)值作為被并企業(yè)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣既解決了方法的多樣性引起的會(huì)計(jì)信息的混亂，又符合我國(guó)國(guó)情，便于操作，同時(shí)又與國(guó)際接軌。當(dāng)然，采用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值的這種修正后的購(gòu)買法，與國(guó)際慣例不完全一致，這就要求我國(guó)出臺(tái)相應(yīng)的銜接政策。就目前而言，必須將我國(guó)實(shí)施的賬面價(jià)值替換成按國(guó)際慣例實(shí)施的公允價(jià)值以及如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整做出明確的規(guī)定，這樣，遠(yuǎn)比采用權(quán)益結(jié)合法調(diào)整成購(gòu)買法下的會(huì)計(jì)信息的披露成本要低得多。就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，我國(guó)應(yīng)致力于完善購(gòu)買法的工作，特別是規(guī)范和完善評(píng)估市場(chǎng)。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)及其他條件的不斷成熟，屆時(shí)，再由修正后的購(gòu)買法轉(zhuǎn)變成與國(guó)際慣例相一致的完整意義上的購(gòu)買法，這樣比先采用權(quán)益結(jié)合法，然后等條件成熟了再采用購(gòu)買法的各項(xiàng)成本要低得多。

　　企業(yè)合并過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接影響到合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響到雙方利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法在準(zhǔn)則中規(guī)定主要有權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，它們分別針對(duì)不同的企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容。

　　（一）購(gòu)買法特點(diǎn)

　　購(gòu)買法具有以下的特點(diǎn)：

　　1、實(shí)施合并的企業(yè)，應(yīng)該按其成本進(jìn)行核算，該成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者等于交易發(fā)生日，購(gòu)買方為了取得對(duì)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購(gòu)買價(jià)款的公允價(jià)值與任何可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買的費(fèi)用之和；

　　2、如果被合并企業(yè)喪失法人地位，購(gòu)買企業(yè)收到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬；

　　3、如果被合并企業(yè)喪失了法人地位，購(gòu)買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)；

　　4、從購(gòu)買日起，被合并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)該合并到購(gòu)買企業(yè)的損益表中；

　　5、被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)中。

　　（二）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)

　　結(jié)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)主要有：

　　1、不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并各企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)之中；

　　2、參與合并各企業(yè)整個(gè)年度的留存利潤(rùn)均應(yīng)并入合并后的企業(yè)當(dāng)中；

　　3、各企業(yè)所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；

　　4、參與合并的各企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表通常不用作變動(dòng)，依然按照賬面價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債，也即是不用將其反映為公允價(jià)值，也不確認(rèn)為商譽(yù)；

　　5、已登記入賬的發(fā)行股本的金額與支付的現(xiàn)金或以其他資產(chǎn)形式支付的額外價(jià)款之和，同賬面登記的購(gòu)買股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益；

　　6、若參與合并各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法不一致，則應(yīng)予以調(diào)，整，以保持合并后會(huì)計(jì)方法的一致性。

　　（三）權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的比較

　　對(duì)于兩種方法的比較，我們應(yīng)從上述對(duì)不同方法的特點(diǎn)分析中尋求答案。

　　1、對(duì)于購(gòu)買法來(lái)說(shuō)，如果被合并企業(yè)喪失法人地位，購(gòu)買企業(yè)收到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬，而且購(gòu)買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入；相比較而言權(quán)益結(jié)合法是按照賬面價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債，也即是不用將其反映為公允價(jià)值，也不確認(rèn)為商譽(yù)；這樣在通常情況下，購(gòu)買法下的資產(chǎn)價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。在新準(zhǔn)則中規(guī)定購(gòu)買法下形成的商譽(yù)不在有限的年限內(nèi)攤銷，而至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，此規(guī)定縮小了購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法對(duì)收益影響的差異，但是商譽(yù)的減值測(cè)試具有一定的技術(shù)難度，可能會(huì)造成一定會(huì)計(jì)操作空間。

　　2、兩種方法合并當(dāng)年所并入的被購(gòu)買企業(yè)會(huì)計(jì)收益的起始點(diǎn)是不同的，權(quán)益結(jié)合法假設(shè)合并后企業(yè)的狀態(tài)是一直存在的，所以不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并各企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)之中且參與合并各企業(yè)整個(gè)年度的留存利潤(rùn)均應(yīng)并入合并后的企業(yè)當(dāng)中；而購(gòu)買法是以購(gòu)買日為起點(diǎn)的，不包括合并日前被合并企業(yè)的收益。

　　三、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

　　會(huì)計(jì)處理方法的不同會(huì)影響企業(yè)報(bào)表的許多內(nèi)容，不僅僅只體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表上，時(shí)至今日隨著企業(yè)所有者，債權(quán)人越來(lái)越看重一些表外因素，會(huì)計(jì)信息的文字披露以及一些相關(guān)指標(biāo)的反映，所以作為一名將來(lái)的會(huì)計(jì)人員我們應(yīng)著重關(guān)注兩種方法會(huì)計(jì)信息披露的影響。

　　1、對(duì)企業(yè)合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方法不同

　　在購(gòu)買法下對(duì)于合并企業(yè)合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不需要進(jìn)行調(diào)整；在權(quán)益結(jié)合法下，對(duì)于合并企業(yè)合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表要按照合并后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2、對(duì)合并當(dāng)年經(jīng)營(yíng)成果的影響不同

　　購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法對(duì)被合并企業(yè)本期損益的處理方法不同。在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)全年的損益都并入企業(yè)的年度利潤(rùn)表，因此，只要企業(yè)合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度期中，被合并企業(yè)在合并日又有利潤(rùn)，則權(quán)益結(jié)合法下編制的合并企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)一定大于購(gòu)買法下編制的合并企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)。在權(quán)益結(jié)合法下，所有與合并相關(guān)的成本都計(jì)入合并企業(yè)當(dāng)年的費(fèi)用。而在購(gòu)買法下，與合并相關(guān)的直接費(fèi)用增加購(gòu)買成本，只有與合并相關(guān)的間接費(fèi)用才計(jì)入合并企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用。所以單從合并費(fèi)用的角度看，權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并費(fèi)用的處理會(huì)對(duì)本期收益產(chǎn)生更大的負(fù)面影響。但是一般情況下與合并企業(yè)本期的收益相比較，合并費(fèi)用往往較少，權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并費(fèi)用的處理對(duì)本期收益的負(fù)面影響，可能不能抵消其對(duì)本期收益的正面影響。權(quán)益結(jié)合法下的本期收益仍然大于購(gòu)買法下的本期收益。另外，由于通貨膨脹的影響，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值往往大于其賬面價(jià)值。所以，在股權(quán)聯(lián)合企業(yè)合并后，合并企業(yè)僅僅需要將被合并企業(yè)的資產(chǎn)按市價(jià)出售便可獲取資產(chǎn)增值的收益，直接增加本期的收益。由此可見(jiàn)，權(quán)益結(jié)合法可產(chǎn)生利潤(rùn)操作空間。

　　3、對(duì)合并以后年度經(jīng)營(yíng)成果的影響不同

　　在購(gòu)買法下按照公允價(jià)值記錄被合并企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)。由于通貨膨脹的影響，資產(chǎn)的公允價(jià)值一般都高于其賬面價(jià)值，尤其是實(shí)物資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)等表現(xiàn)得更明顯。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)合并后的若干年內(nèi)這些資產(chǎn)的增值部分都要轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。這將導(dǎo)致合并后年度購(gòu)買法下的固定成本費(fèi)用高于權(quán)益結(jié)合法下的固定成本費(fèi)用。另一方面，在購(gòu)買法下購(gòu)買成本超過(guò)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將其在一定的年限內(nèi)攤銷。商譽(yù)的攤銷又會(huì)相應(yīng)地增加成本費(fèi)用，因此在合并的以后年度，購(gòu)買法下的成本費(fèi)用，仍高于權(quán)益結(jié)合法下的成本費(fèi)用。相應(yīng)地，購(gòu)買法下的年度利潤(rùn)小于權(quán)益結(jié)合法下的年度利潤(rùn)。

　　4、對(duì)合并后企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響不同

　　在購(gòu)買法下，無(wú)論采用現(xiàn)金、債券或是股票作為合并的支付手段，其結(jié)果都是對(duì)被合并企業(yè)股東權(quán)益的剝奪或削弱。在合并后的公司企業(yè)中，原合并企業(yè)股東的權(quán)益得到維護(hù)甚至有所增強(qiáng)，即使是在用股票支付的情況下也是如此。因?yàn)樵喜⑵髽I(yè)的股東在不追加投資的情況下所控制的資產(chǎn)數(shù)額增加了。換句話說(shuō)，在購(gòu)買法的情況下，合并前后企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生重大的變動(dòng)。而在權(quán)益結(jié)合法下，合并雙方通過(guò)交換普通股股票的方式實(shí)施合并，雙方股東對(duì)合并的企業(yè)實(shí)施共同控制，被合并企業(yè)的股東即使不享有與原合并企業(yè)股東對(duì)等的控制權(quán)利，對(duì)合并后的企業(yè)也有重大的影響力。因此，有權(quán)益結(jié)合法下，合并后企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變動(dòng)。

　　5、對(duì)現(xiàn)金流量影響不同

　　在權(quán)益結(jié)合法下，因?yàn)椴捎脫Q股的方式并沒(méi)有現(xiàn)金支付，因此換股合并不反映在現(xiàn)金流量表中，合并后的現(xiàn)金流量是參與合并各方現(xiàn)金流量的匯總。同時(shí)還需要對(duì)合并以前年度的現(xiàn)金流量表進(jìn)行追溯調(diào)整。在購(gòu)買法下發(fā)生了現(xiàn)金的收付行為，與合并有關(guān)的現(xiàn)金流量反映在現(xiàn)金流量表中。合并企業(yè)所獲得的凈資產(chǎn)公允市價(jià)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，合并中對(duì)收購(gòu)價(jià)款的支付（除現(xiàn)金支付）作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣，在購(gòu)買法下也可能會(huì)扭曲合并當(dāng)年及以后年度的現(xiàn)金流量趨勢(shì)。在合并當(dāng)年的現(xiàn)金流量表中只包括被合并企業(yè)合并后產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而合并以后年度的現(xiàn)金流量中則包括被合并企業(yè)全年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣在將合并當(dāng)年的現(xiàn)金流量與合并以后年度現(xiàn)金流量相比較時(shí)，會(huì)產(chǎn)生合并前后現(xiàn)金流量迅速增加的錯(cuò)誤印象。

　　6、兩種合并會(huì)計(jì)方法的信息質(zhì)量比較從上面的分析可以看出，兩種會(huì)計(jì)處理方法之間存在明顯的區(qū)別，由此也影響到會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來(lái)看，購(gòu)買法提供了關(guān)于合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息，便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，從其提供的信息有極大的相關(guān)性；從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，由于權(quán)益結(jié)合法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因而，其信息的可靠性較高；從會(huì)計(jì)信息的可比性來(lái)看，采用購(gòu)買法使各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有橫向可比性，但由于合并時(shí)采用的是新的公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而合并前的會(huì)計(jì)信息是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的，因而合并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，而采用權(quán)益結(jié)合法，合并前后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的，因而不存在合并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性的問(wèn)題，但在跨國(guó)合并時(shí)，由于有些國(guó)家限制甚至禁止采用權(quán)益結(jié)合法，因而可能使得不同國(guó)家企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

　　四、結(jié)論

　　結(jié)合對(duì)于兩種不同方法特點(diǎn)及以上的分析，我們得出以下結(jié)論：

　　1、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇具有其合理性。準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并要求運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法而非同一控制下的企業(yè)合并則要求運(yùn)用購(gòu)買法考慮，該法適應(yīng)我國(guó)該時(shí)期經(jīng)濟(jì)的特殊需求，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　2、從短期來(lái)看，兩種方法并存具有必然性，但應(yīng)視為逐漸轉(zhuǎn)型和磨合期，是向國(guó)際接軌的轉(zhuǎn)型期，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，為了提高企業(yè)之間的可比性，購(gòu)買法將成為處理我國(guó)企業(yè)合并的唯一方法。

不能簡(jiǎn)單的確定為12月1日.

根據(jù)中第十條,購(gòu)買日,是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期.

一般以支付大部分(>50%)對(duì)價(jià)或取得大部分資產(chǎn)(50%)之日,或其他具有實(shí)質(zhì)性控制之日確認(rèn)為購(gòu)買日.

你們是吸收合并,且是無(wú)對(duì)價(jià)的,還是采用11月15日,并需請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì).

反向收購(gòu)的成本，是股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開(kāi)報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值。購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日不存在可靠公開(kāi)報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購(gòu)買方的公允價(jià)值和被購(gòu)買方的公允價(jià)值兩者之中有更為明顯證據(jù)支持的一個(gè)作為基礎(chǔ)，確定購(gòu)買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值。“假定購(gòu)買方發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例”這句話比較晦澀，其實(shí)計(jì)算很簡(jiǎn)單，比如A上市公司以2股換1股，置換B公司股份，那么現(xiàn)在反過(guò)來(lái)，視為B公司以1股換2股，置換A公司股份就行了。所以，A公司原股本1500萬(wàn)，增發(fā)1800萬(wàn)股，為獲取B公司900萬(wàn)股的股份，反向購(gòu)買下，假定增發(fā)數(shù)為，B公司以多少萬(wàn)股置換A公司原股本1500萬(wàn)股置換比例為1:2，答案很快出來(lái)，750萬(wàn)股。再比如僅置換B公司90%股份，即810萬(wàn)股，那么A公司需要花810*2=1620萬(wàn)股，反過(guò)來(lái)，B公司仍要拿出750萬(wàn)股，置換A公司1500萬(wàn)股。擴(kuò)展資料反向購(gòu)買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。4、法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方賬面上原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不能簡(jiǎn)單地平移到購(gòu)買方的報(bào)表中，而是購(gòu)買方根據(jù)購(gòu)買日取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異重新計(jì)算確認(rèn)應(yīng)在購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，并作為對(duì)購(gòu)買日所確認(rèn)的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的調(diào)整因素。

一、確定購(gòu)買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。同時(shí)滿足了五個(gè)條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買日。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定形成購(gòu)買日的條件包括：

1．企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。

2．按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。=

3．參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

4．購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

5．購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

南鄰更可念，布破冬未贖。

好雨知時(shí)節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生。

春眠不覺(jué)曉，處處聞啼鳥(niǎo)。

鳴笙起秋風(fēng)，置酒飛冬雪。