母公司的子公司若有子公司,是否編制合并報(bào)表分為以下幾種情況：

1、如果該母公司的子公司不是投資性主體，需要編合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

2、如果該母公司的子公司屬于投資性主體，它的子公司如果是為其提供服務(wù)的，則需要編合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、如果該母公司的子公司屬于投資性主體，它的子公司不是為其提供服務(wù)的，則不需要編合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并報(bào)表中，需進(jìn)行子公司凈資產(chǎn)抵消，假設(shè)公司對(duì)非全資子公司的投資比例是80%，則少數(shù)股東投資比例是20%，抵消分錄如下：借：子公司所有者權(quán)益（假設(shè)只有股本+留存收益） a貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司 a*80%貸：少數(shù)股東權(quán)益 a*20%合并時(shí)還要做一個(gè)模擬權(quán)益法抵消分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（子公司凈利潤(rùn)-利潤(rùn)分配后的金額*80%）抵消后，合并報(bào)表的所有者權(quán)益部分就是母公司的所有者權(quán)益，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資也抵消完畢，余額是0元；少數(shù)股東權(quán)益是屬權(quán)益類(lèi)科目，貸方其實(shí)是增加項(xiàng)，即上述抵消分錄實(shí)際是將少數(shù)股東權(quán)益真實(shí)反映出來(lái)，最終體現(xiàn)在合并報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益科目中。

把兩個(gè)公司的報(bào)表合并 后，做調(diào)整 分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1980000.00

貸：投資收益 1980000.00

做抵消分錄：

借：實(shí)收資本：1000000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000.00

借：盈余公積 180000

借：未分配利潤(rùn) 1800000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1980000.00

借：投資收益 1980000

貸：提取盈余公積 180000

貸： 未分配利潤(rùn) 1800000.00

做以上分錄的假設(shè)是子公司為剛成立的，沒(méi)有年初數(shù)

全資子公司是母公司100%持股所有，按照要求應(yīng)該進(jìn)行財(cái)務(wù)合并報(bào)表。

1.屬于長(zhǎng)期顧全投資. 2.需要編制合并報(bào)表. 3.是否編制合并報(bào)表,關(guān)鍵是看企業(yè)是否對(duì)他投資的企業(yè)具有控制權(quán),有就要合并,沒(méi)有則不合并. 4.順便提以下,以前的準(zhǔn)則要求對(duì)共同控制的企業(yè)也要編制合并報(bào)表,且有一個(gè)方法叫比例合并法.現(xiàn)在這一要求和方法已經(jīng)取消.

合并利潤(rùn)表不是母公司利潤(rùn)表跟各家控股子公司利潤(rùn)表簡(jiǎn)單的合計(jì)，而是在合計(jì)的基礎(chǔ)上還會(huì)有合并抵消分錄，即：

合并數(shù)=合計(jì)數(shù)+合并抵消數(shù)

母公司利潤(rùn)表比合并利潤(rùn)表的數(shù)字大很多,存在兩種理解，即：

1. 母公司利潤(rùn)表上的各個(gè)項(xiàng)目都要比合并利潤(rùn)表的項(xiàng)目大；
2. 母公司利潤(rùn)表上的最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”要比合并利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)大很多。
   
   

第1種情況，是由于合并抵消的原因

利用表上的各項(xiàng)都是以正數(shù)列示的，所以將各家利潤(rùn)表匯總到一起，每一項(xiàng)的合計(jì)數(shù)都要大于各單體利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。

所以導(dǎo)致母公司利潤(rùn)表各項(xiàng)比合并利潤(rùn)表都大，只能是通過(guò)合并抵消分錄，也就是說(shuō)母公司與各控股子公司之間存在著大量的合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易。

母子公司作為一個(gè)總體，內(nèi)部之間的銷(xiāo)售采購(gòu)行為，實(shí)際上對(duì)外沒(méi)有收益流入。只不過(guò)公司作為一個(gè)法人主體，貨物的流轉(zhuǎn)就會(huì)涉及到稅務(wù)的問(wèn)題，而且也要求各家公司必須單獨(dú)做賬。

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，母公司甲銷(xiāo)售一批貨物給控股子乙公司，利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本50萬(wàn)；子公司將這筆貨物稍微加工一下，又賣(mài)回給母公司，利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入180萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本120萬(wàn)，那么：

營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)=100+180=280；

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)數(shù)=50+120=170；

而實(shí)際上這筆貨物只在甲乙之間流轉(zhuǎn)，整理對(duì)外根本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，加上合并抵消數(shù)之后的合并數(shù)為：

營(yíng)業(yè)收入合并數(shù)=280-280=0；

營(yíng)業(yè)成本合并數(shù)=170-170=0；

經(jīng)乙方加工完成后的存貨，送到了甲方倉(cāng)庫(kù)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的“存貨”列式，金額為180+170-280=70；

第2種情況，沒(méi)有合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)交易也可以實(shí)現(xiàn)

母公司利潤(rùn)表凈利潤(rùn)比合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)的大，要比第1種情況更容易實(shí)現(xiàn)。

控股股子公司虧損導(dǎo)致母子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)小于母公司凈利潤(rùn)，即使母子公司之間不存在合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，也直接實(shí)現(xiàn)了母公司利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)大于合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)。

這里說(shuō)明一點(diǎn)，子公司虧損存在各種原因，有些企業(yè)募集到資金，就會(huì)開(kāi)設(shè)很多子公司，其業(yè)務(wù)與母公司的主營(yíng)高度相關(guān)，但是短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利。

　　擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整處理

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般采用成本法核算，所以要調(diào)整到權(quán)益法要求的結(jié)果需作三項(xiàng)調(diào)整處理：（1）調(diào)整確認(rèn)應(yīng)享有的子公司當(dāng)期凈損益的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“投資收益”科目；（2）調(diào)整子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；（3）調(diào)整子公司除凈損益外所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

作調(diào)整分錄（1）的原因在于成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)核算上存在根本區(qū)別：在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損時(shí)，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，且母公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。因此需作調(diào)整分錄：“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按公允價(jià)值調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例）”，“貸：投資收益（同前）”。

作調(diào)整分錄（2）的原因在于成本法和權(quán)益法下對(duì)子公司分派現(xiàn)金股利的處理不同：成本法下，當(dāng)子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利（銀行存款）”，貸記“投資收益”；而權(quán)益法下的處理為借記“應(yīng)收股利（銀行存款）”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。要將平時(shí)采用成本法核算的處理結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法下的結(jié)果，就必須抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益，并同時(shí)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即需作調(diào)整分錄：借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

作調(diào)整分錄（3）的原因也在于成本法和權(quán)益法核算上的不同：在子公司發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)整資本公積的數(shù)額。因此必須通過(guò)編制調(diào)整分錄：借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積”，以達(dá)到權(quán)益法的要求。

在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，應(yīng)重新編制調(diào)整分錄，并把“投資收益”對(duì)利潤(rùn)的影響通過(guò)“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目加以反映?？蓪⑸鲜鋈齻€(gè)調(diào)整分錄合并如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初

資本公積

在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，每個(gè)會(huì)計(jì)期間都應(yīng)按以上思路編制調(diào)整分錄，將當(dāng)期及以前各期投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額、被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利以及除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)按權(quán)益法要求進(jìn)行調(diào)整。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)處理

（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)前已按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了調(diào)整，以下分析時(shí)應(yīng)按權(quán)益法思路處理。首先將母子公司平時(shí)各自的會(huì)計(jì)處理列示如下：

（1）母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：

初始投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等

當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)（子公司發(fā)生虧損時(shí)母公司應(yīng)作相反處理）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

子公司宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

上述三個(gè)分錄合并作分錄（A）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

投資收益

（2）子公司相應(yīng)的處理：

接受母公司投資時(shí)

借：銀行存款等

貸：股本/實(shí)收資本

資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)

盈利后盈余公積和未分配利潤(rùn)都將增加，提取盈余公積時(shí)

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

分配現(xiàn)金股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

上述三個(gè)分錄合并作分錄（B）

借：銀行存款等

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：股本/實(shí)收資本

資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)

盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

未分配利潤(rùn)

將分錄（A）與分錄（B）作比較可知：從企業(yè)集團(tuán)角度看，銀行存款一增一減，其總額并未增加；應(yīng)收股利和應(yīng)付股利屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，應(yīng)相互抵銷(xiāo)，如果股利已經(jīng)支付則不需要再作抵銷(xiāo)處理；除以上已抵銷(xiāo)項(xiàng)目外，需要進(jìn)一步將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷(xiāo)，以及將投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)。在全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)；若兩者不相等，其差額應(yīng)計(jì)入“商譽(yù)”項(xiàng)目；在非全資子公司的情況下，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司份額的作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

（二）母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)內(nèi)部投資收益指母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益，在納入合并范圍的子公司為全資子公司情況下，子公司本期凈利潤(rùn)等于母公司本期對(duì)子公司的投資收益，且該投資收益已計(jì)入母公司的凈利潤(rùn)，相當(dāng)于同一利潤(rùn)被兩次確認(rèn)，因此必須對(duì)母公司的內(nèi)部投資收益予以抵銷(xiāo)。在非全資子公司情況下，子公司凈利潤(rùn)與母公司確認(rèn)的投資收益不等，其差額作為少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中反映。子公司期初未分配利潤(rùn)作為以前會(huì)計(jì)期間凈利潤(rùn)的一部分同樣也已經(jīng)包含在母公司以前年度投資收益中，從而包括在母公司期初未分配利潤(rùn)中，子公司期初未分配利潤(rùn)和本期凈利潤(rùn)之和形成子公司可供分配利潤(rùn)，是利潤(rùn)分配的來(lái)源，子公司本期對(duì)利潤(rùn)的分配包括提取盈余公積、分配股利等，而期末未分配利潤(rùn)則是利潤(rùn)分配的結(jié)果。因此本期母公司的內(nèi)部投資收益、本期少數(shù)股東損益同子公司期初未分配利潤(rùn)之和，正好與本期子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為內(nèi)部交易的結(jié)果已經(jīng)被抵銷(xiāo)，因此相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)被抵銷(xiāo)。母公司原計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，因此相應(yīng)的抵銷(xiāo)處理應(yīng)為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，而在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“期初未分配利潤(rùn)”。

根據(jù)以上闡述不難得出結(jié)論：要正確理解抵銷(xiāo)分錄的編制，就必須搞清楚內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)交易雙方各自的會(huì)計(jì)處理及該處理結(jié)果對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響。即在正式編制抵銷(xiāo)分錄之前，最好先將集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果（即內(nèi)部業(yè)務(wù)所引起的各會(huì)計(jì)科目或賬戶(hù)的變化）詳細(xì)列示，然后總結(jié)出內(nèi)部業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，按此結(jié)果作相反分錄，將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變化沖抵回來(lái)即可。