擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。

一、長期股權投資的調整處理

合并報表準則規定，編制合并財務報表時應當按照權益法調整對子公司的長期股權投資。由于母公司對子公司的長期股權投資一般采用成本法核算，所以要調整到權益法要求的結果需作三項調整處理：（1）調整確認應享有的子公司當期凈損益的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“投資收益”科目；（2）調整子公司分派的現金股利或利潤，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目；（3）調整子公司除凈損益外所有者權益的增減變動，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

作調整分錄（1）的原因在于成本法和權益法在會計核算上存在根本區別：在子公司實現凈利潤或虧損時，成本法下不需作任何處理，而權益法則要求母公司按持股比例調增或調減長期股權投資的賬面價值，且母公司在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。因此需作調整分錄：“借：長期股權投資（按公允價值調整后的子公司凈利潤×母公司持股比例）”，“貸：投資收益（同前）”。

作調整分錄（2）的原因在于成本法和權益法下對子公司分派現金股利的處理不同：成本法下，當子公司分派現金股利或利潤時，借記“應收股利（銀行存款）”，貸記“投資收益”；而權益法下的處理為借記“應收股利（銀行存款）”，貸記“長期股權投資”。要將平時采用成本法核算的處理結果調整為權益法下的結果，就必須抵銷原按成本法確認的投資收益，并同時調減長期股權投資的賬面價值，即需作調整分錄：借記“投資收益”，貸記“長期股權投資”。

作調整分錄（3）的原因也在于成本法和權益法核算上的不同：在子公司發生除凈損益以外的所有者權益變動時，成本法下不需作任何處理，而權益法則要求母公司按持股比例調增或調減長期股權投資的賬面價值，并相應調整資本公積的數額。因此必須通過編制調整分錄：借記或貸記“長期股權投資”，貸記或借記“資本公積”，以達到權益法的要求。

在連續編制合并報表的情況下，應重新編制調整分錄，并把“投資收益”對利潤的影響通過“未分配利潤——年初”項目加以反映?？蓪⑸鲜鋈齻€調整分錄合并如下：

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初

資本公積

在連續編制合并報表的情況下，每個會計期間都應按以上思路編制調整分錄，將當期及以前各期投資企業應享有被投資單位凈損益的份額、被投資單位發放的現金股利以及除凈損益以外的所有者權益的變動按權益法要求進行調整。

二、長期股權投資的抵銷處理

（一）母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷前已按權益法對長期股權投資進行了調整，以下分析時應按權益法思路處理。首先將母子公司平時各自的會計處理列示如下：

（1）母公司對長期股權投資的處理：

初始投資時

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款等

當子公司實現盈利時（子公司發生虧損時母公司應作相反處理）

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

子公司宣告分派股利時

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

上述三個分錄合并作分錄（A）

借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款

投資收益

（2）子公司相應的處理：

接受母公司投資時

借：銀行存款等

貸：股本/實收資本

資本公積——股本溢價/資本溢價

盈利后盈余公積和未分配利潤都將增加，提取盈余公積時

借：利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

分配現金股利時

借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利

上述三個分錄合并作分錄（B）

借：銀行存款等

利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

——應付現金股利

貸：股本/實收資本

資本公積——股本溢價/資本溢價

盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

未分配利潤

將分錄（A）與分錄（B）作比較可知：從企業集團角度看，銀行存款一增一減，其總額并未增加；應收股利和應付股利屬于內部債權債務，應相互抵銷，如果股利已經支付則不需要再作抵銷處理；除以上已抵銷項目外，需要進一步將長期股權投資的賬面價值與子公司所有者權益項目相抵銷，以及將投資收益與子公司利潤分配相抵銷。在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的數額和子公司所有者權益各項目的數額應當全額抵銷；若兩者不相等，其差額應計入“商譽”項目；在非全資子公司的情況下，子公司所有者權益中不屬于母公司份額的作為“少數股東權益”處理，并在合并資產負債表所有者權益項目中單獨反映。

（二）母公司內部投資收益等項目與子公司利潤分配等項目的抵銷內部投資收益指母公司對子公司權益性資本投資的收益，在納入合并范圍的子公司為全資子公司情況下，子公司本期凈利潤等于母公司本期對子公司的投資收益，且該投資收益已計入母公司的凈利潤，相當于同一利潤被兩次確認，因此必須對母公司的內部投資收益予以抵銷。在非全資子公司情況下，子公司凈利潤與母公司確認的投資收益不等，其差額作為少數股東損益在合并利潤表中反映。子公司期初未分配利潤作為以前會計期間凈利潤的一部分同樣也已經包含在母公司以前年度投資收益中，從而包括在母公司期初未分配利潤中，子公司期初未分配利潤和本期凈利潤之和形成子公司可供分配利潤，是利潤分配的來源，子公司本期對利潤的分配包括提取盈余公積、分配股利等，而期末未分配利潤則是利潤分配的結果。因此本期母公司的內部投資收益、本期少數股東損益同子公司期初未分配利潤之和，正好與本期子公司利潤分配項目相抵銷。

（三）長期股權投資減值準備的抵銷在編制合并報表時，母公司對子公司的長期股權投資作為內部交易的結果已經被抵銷，因此相應的資產減值準備也應當被抵銷。母公司原計提資產減值準備時借記“資產減值損失”，貸記“長期股權投資減值準備”，因此相應的抵銷處理應為借記“長期股權投資減值準備”，貸記“資產減值損失”，而在連續編制合并報表時，抵銷分錄為借記“長期股權投資減值準備”，貸記“期初未分配利潤”。

根據以上闡述不難得出結論：要正確理解抵銷分錄的編制，就必須搞清楚內部交易發生時交易雙方各自的會計處理及該處理結果對個別報表的影響。即在正式編制抵銷分錄之前，最好先將集團內部業務的經濟后果（即內部業務所引起的各會計科目或賬戶的變化）詳細列示，然后總結出內部業務的最終結果，按此結果作相反分錄，將內部經濟業務所引起的會計事項的變化沖抵回來即可。

1、上市公司通常都多少會有一些子公司、或參股的公司，在做財務報表的時候，除了本公司的財務之外，還應該包含其子公司或參股的公司，才能夠體現其財務的真實性、完全性；

2、合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數據。；

3、也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項后的集團合并財務狀況和經營成果的財務報表， 合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等；

4、通常情況下，有些時候季度報表、半年報表中，不一定要求進行合并，但年報時是必須合并的。

母子公司之間存在關聯交易，并且該交易產生商品未對外出售。 很可能是因為子公司向母公司出售商品，截止到財報出來時，該商品還對外出售。這樣的情況下，子公司單體報表上利潤會比合并報表上的利潤要高，因為合并報表上的內部交易利潤要抵消。

1對子公司個別報表進行調整使其資產負債反映為合并日(購買日)開始的公允價值持續往下計算 2對母公司長期股權投資進行調整將成本法調整為權益法 3編制合并抵消分錄抵消母公司長期股權投資和子公司所有者權益、抵消母子公司之間和子公司之間長期股權投資和投資收益、抵消母子公司之間應收應付項目、抵消內部銷售商品未實現利潤、抵消內部銷售固定資產無行資產 4填寫合并報表 OVER

既然是全資子公司，那么在收購母公司時母公司賬上對子公司的股權投資也進入了合并報表，不存在子公司不在收購范圍內這一情況。題目本身恐怕不能成立…如果按照修改后的問題，那么該丙公司如在合并日前對其股東進行了變更，那么就不屬于合并范圍了，在收購后，甲對丙是沒有控制力的。

你這個分錄是母公司還是子公司分錄，兩個公司的分錄都不對呀 子公司上交時子公司分錄 借：利潤分配-未分配利潤3000 貸：銀行存款3000 母公司收到時母公司分錄 借：銀行存款3000 貸：投資收益3000 母公司針對收到紅利的合并抵銷分錄（適合成本法核算的全資子公司） 借：投資收益3000 貸：期末未分配利潤3000

問：A與B為兩家獨立企業，沒有關聯關系。

A于2011年11月收購B，B成為A的全資子公司。2011年報表中，A、B企業是否需要合并？如果需合并，會計期間是從1月1日—12月31日合并，還是收購日至年底合并？ 答：《企業會計準則第33號——合并財務報表》第七條規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。第十七條規定，母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。首先,需要確定購買日。確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。企業在實務操作中,應當結合合并合同或協議的約定及其他有關的影響因素,按照實質重于形式的原則進行判斷。同時滿足了以下條件時,一般可認為實現了控制權的轉移,形成購買日。