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小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

• 中文名
  小規(guī)模納稅人
• 定義
  指年

  銷售額

  在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下
• 從事

  貨物

  生產(chǎn)
• 提供

  應(yīng)稅勞務(wù)

  的納稅人

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

聽語音

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供

應(yīng)稅勞務(wù)

的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征

增值稅銷售額

（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

營改增后的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅

一般納稅人

資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)規(guī)定:試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

《關(guān)于

營改增

一般納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)事項(xiàng)的通知》(深國稅函〔2012〕227號(hào))規(guī)定:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，符合條件的可于2012年10月22日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申請(qǐng)人應(yīng)提供的資料如下:1.《增值稅一般納稅人資格通用申請(qǐng)書》；2．《稅務(wù)登記證》副本；3.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；4.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；5.經(jīng)營場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

何為營改增小規(guī)模納稅人

【國稅詳解】 所謂營改增小規(guī)模納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人。相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

何為營改增一般納稅人

【國稅詳解】 所謂營改增一般納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（>500萬元）的納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。另外，此次營改增試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額÷103%”超過500萬元的納稅人也為增值稅一般納稅人。

未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人即小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)成為一般納稅人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；2.能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

超過500萬元的小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

如果某公司在北京市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，累計(jì)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額超過500萬元后，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定的相關(guān)程序，及時(shí)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

超標(biāo)小規(guī)模納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。為了幫助小規(guī)模納稅人企業(yè)快速適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與營改增帶來的變化，為企業(yè)創(chuàng)造效益，暢捷通會(huì)計(jì)家園舉行了一系列的關(guān)于一般規(guī)模納稅人的專家視頻講座。在講堂欄目中參加學(xué)習(xí)，財(cái)稅專家為小規(guī)模納稅人解讀當(dāng)前政策。[1]

管理規(guī)定

聽語音

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[2]

征收率

聽語音

增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的建議辦法。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的

固定資產(chǎn)

，減按2%征收率征收

增值稅

。只能夠開具

普通發(fā)票

，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開

增值稅專用發(fā)票

。

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征收方式

聽語音

小規(guī)模納稅人主要有三種征收方式：

查賬征收

、

查定征收

和

定期定額征收

。

小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表

查賬征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

查定征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查定核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。

定期定額征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查、逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。[4]

應(yīng)納稅額

聽語音

小規(guī)模納稅人

銷售貨物

或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額

。其應(yīng)納稅額計(jì)算方式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

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1、應(yīng)交增值稅=售價(jià)/（1+3%）*3%2、附加稅費(fèi)：（1）城建稅=應(yīng)交增值稅*7%（2）教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)=應(yīng)增值稅*（3%+2%）3、個(gè)人所得稅=售價(jià)/（1+3%）*1%（或0.5%）（當(dāng)?shù)氐囊?guī)定）

個(gè)人所得稅，是和員工工資相關(guān)的，有員工就需要報(bào)個(gè)稅；小規(guī)模納稅人，每月銷售額3萬，季度9萬，是免增值稅的，增值稅免，則城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也免；每月銷售額小于10萬，季度小于30萬，則需要繳納增值稅，城市建設(shè)維護(hù)稅，免教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。企業(yè)所得稅，小規(guī)模納稅人是季度預(yù)繳，年度匯算清繳的，和企業(yè)是否有利潤有關(guān)，如果費(fèi)用大于收入，則虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。如果費(fèi)用小于收入，則盈利需要繳納企業(yè)所得稅。

未達(dá)起征點(diǎn)是季度不超過三十萬免征增值稅及附加稅，個(gè)人所得稅需要繳納

小規(guī)模納稅人取得營業(yè)執(zhí)照，辦理好稅務(wù)登記即稅種核定后，次月就需要申報(bào)納稅。

公司成立后沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，也需要申報(bào)增值稅和個(gè)稅，如果金額是0，就零申報(bào)。

小規(guī)模納稅人公司成立后，應(yīng)交增值稅=銷售額*征收率（3%）。

如果沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，銷售額=0，應(yīng)交增值稅=0，也需要申報(bào)增值稅。需要注意的是：如果連續(xù)6個(gè)月以上都0申報(bào)，會(huì)引起稅務(wù)局的稽查，列為風(fēng)險(xiǎn)納稅人，需要企業(yè)提交合理的說明。也可能影響企業(yè)納稅等級(jí)，對(duì)企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營帶來不便。

即使還沒開始采購和銷售業(yè)務(wù)，但維持公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的相關(guān)費(fèi)用多多少少都會(huì)產(chǎn)生，例如公司設(shè)立費(fèi)，辦公租金及電費(fèi)，辦公家具，電腦，打印機(jī)等其他辦公用品，員工工資等。這些費(fèi)用不會(huì)影響增值稅，但會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生影響，這樣申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)都需要按實(shí)填寫。沒有收入，但有費(fèi)用，所以利潤總額為負(fù)數(shù)，應(yīng)交企業(yè)所得稅額也是零。未分配利潤為負(fù)數(shù)，以后年度如果盈利，可以彌補(bǔ)5年內(nèi)（新規(guī)定部分企業(yè)在10年內(nèi)）的虧損。

公司錄用員工就需要申報(bào)個(gè)稅。

剛成立的公司，還沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，需要的員工不多，但總司總要發(fā)展，錄用員工必不可少。企業(yè)剛開始，工資總額不高，扣除個(gè)人部分社保公積金，專項(xiàng)附加扣除，基本扣除5000元/月，很多人都不用交個(gè)人所得稅。例如某人工資9000萬，個(gè)人社保即公積金1575元，專項(xiàng)附加扣除3000元，應(yīng)納稅所得額=9000-1575-3000-5000=-575，應(yīng)納個(gè)人所得稅=0。這時(shí)申報(bào)有收入，有扣除額，個(gè)人所得稅額為0，也算是零申報(bào)。

另外也有特殊情況，公司剛成立，老板不領(lǐng)工資，也沒錄用員工，可以將老板做收入為0，扣除額為0，稅金為0，這樣也要申報(bào)，即為零申報(bào)。

等公司業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)后，收入和扣除額都是0的零申報(bào)就不能再繼續(xù)了，不然稅務(wù)局就要質(zhì)疑了，沒有員工，收入是怎么來的？

既然成立公司了，不要為了利潤冒險(xiǎn)違規(guī)零申報(bào)，否則被稅務(wù)局查到，后果很嚴(yán)重?，F(xiàn)在增值稅、六稅兩費(fèi)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都有優(yōu)惠政策，符合優(yōu)惠條件的，綜合稅負(fù)率并不高，依法納稅，省心也不費(fèi)錢！

小規(guī)模納稅人沒有開發(fā)票，跟交個(gè)人所得稅沒有多大關(guān)系，一般個(gè)稅都是代扣代繳，根據(jù)員工工資來確定個(gè)稅！

小規(guī)模納稅人這個(gè)概念針對(duì)的是增值稅，企業(yè)所得稅是另一種稅。要不要交企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來判定，和小規(guī)模納稅人無直接關(guān)系。小規(guī)模納稅人如果是企業(yè)，則需要繳納企業(yè)所得稅；如果小規(guī)模納稅人是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶則需要繳納個(gè)人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以好多人就以為既然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，那就不需要發(fā)票了吧。如果真的有這樣的想法，說明對(duì)小規(guī)模納稅人所涉及的稅種還是不太了解。

一般來說，小規(guī)模納稅人涉及到的稅種有：

所以說，對(duì)于一般納稅人，發(fā)票有兩個(gè)功能，第一是作為進(jìn)項(xiàng)抵減銷項(xiàng)，第二是作為物料成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。不管是繳納企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅的企業(yè)，都需要合理且必須的物料成本，才能得出合理的利潤。

雖然有相關(guān)規(guī)定，不是所有的支出都需要取得發(fā)票，但也僅限于金額在500元以下的零星支出，作為商貿(mào)企業(yè)，購進(jìn)時(shí)取得的貨物價(jià)款，應(yīng)該作為合理且必須的支出在稅前扣除，而這一部分是必須取得發(fā)票的。

當(dāng)然不能取得和不想取得是兩回事。有些企業(yè)不要發(fā)票，購進(jìn)的價(jià)格是明顯低于貨物帶發(fā)票的價(jià)格，但不要購進(jìn)發(fā)票，意味著銷售也只能偷偷賣出，一旦稅務(wù)查賬，查到庫存與賬面不符，企業(yè)有可能因?yàn)橥刀惵┒惖玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。如果不要購進(jìn)發(fā)票，銷售時(shí)開票呢？下面用一組數(shù)據(jù)來說話就行了：

先做一個(gè)假設(shè)，不考慮期間費(fèi)用，也不考慮李德和損失，僅僅從物料是否取得成本來看有誤發(fā)票對(duì)企業(yè)利潤的影響，假設(shè)購進(jìn)一批貨物，含稅價(jià)格80，不含稅價(jià)格就是購銷雙方約定的事兒了，在此假定兩個(gè)購進(jìn)價(jià)格，一個(gè)進(jìn)價(jià)是70，一個(gè)進(jìn)價(jià)是60，來看下有什么影響：

可以看到：

一、

進(jìn)價(jià)帶票為80的，該成本可以全部在稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率假定位25%（實(shí)際根據(jù)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策沒這么高），企業(yè)所得稅為12.5，企業(yè)剩下的凈利潤為37.5.

二、

購進(jìn)價(jià)格為70，不帶票為70的，該成本不能在稅前扣除，銷售收入變?yōu)槔麧?，繳納的企業(yè)所得稅為32.5，剩下的虛有利潤為97.5，看起來挺大的利潤啊，但是扣掉實(shí)際支出的成本，實(shí)際的利潤為27.5，相比帶票的購進(jìn)價(jià)80，企業(yè)就是拿著自己的利潤，繳納了企業(yè)所得稅。

三、

再來看不帶票的購進(jìn)價(jià)60，最后得出的虛有利潤，因?yàn)殇N售額不變，企業(yè)所得稅稅率不變，虛有利潤還是97.5，但扣除實(shí)際支出的成本，最后的凈利潤為37.5，跟帶票的購進(jìn)價(jià)80持平。

但是價(jià)格下調(diào)到60，企業(yè)有這樣的議價(jià)能力嗎？如果沒有，還是老老實(shí)實(shí)取得發(fā)票比較好，既能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能讓自己的利益最大化。

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