所謂稅收法定主義原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

“這一意義上的稅法律主義正是現代法治主義在課稅、征稅上的體現”。

它要求稅法的規定應當確定和明確。

該原則的作用在于：一方面使經濟生活具有法的穩定性，另一方面使經濟生活具有法的可預見性，以充分保障公民的財產權益。

稅收法定原則由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。而言之，就是政府收什么稅，向誰收，收多少，怎么收，都要通過人大來立法決定。具體內容包括三個部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。

　　稅收公平原則是指納稅人的負擔能力要與其經濟實力相適應，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。　　（1）縱向公平。縱向公平又稱垂直公平，是指具有不同納稅收入的人繳納不同數額的稅款。　　（2）橫向公平。橫向公平又稱水平公平，是指具有相同或接近納稅收入的人繳納相同或接近數額的稅款。

一、堅持稅收法定主義，符合憲法尊重和保障納稅人基本權利的精神

　　稅收法定主義起源于中世紀的英國，1215年的《大憲章》被公認為是其源頭。經過1628年《權利請愿書》和1689年的《權利法案》，正式確立了現代意義的稅收法定主義。它的產生有其深刻的政治目的和動機，是各方利益主體相互妥協的結果，但其本質上有利于促進納稅人權利保障這一內核。從人類歷史的發展進程看，稅收法定主義在各國的確立是和各國人民爭取自身權利的歷史進程聯系在一起的，并體現在各國的憲法中。例如，1787年《美國憲法》第1條規定，“一切征稅議案首先應當由眾議院提出”，“國會有權賦課并征收稅收”。

　　《法國憲法》第34條規定，“各種性質的賦稅和征稅基礎、稅率和征收方式必須以法律規定。”

　　可以看到，人類爭取人權，要求建立現代民主憲政的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發展密切相關的。在現代社會，堅持稅收法定主義，仍然是民主憲政的基本要求。因為稅收法定主義要求對國家征稅權的行使，施加合理的限制，以保障納稅人的合法財產權益不受國家征稅權的過度侵犯。稅收法定主義中的“法”是指狹義上的法律，其本旨在于規范國家權力的運用，同時保障納稅人的權益。稅收法定主義的落實，是實現私人財產課稅法治化的必經途徑，體現了國家通過稅收，扶持納稅人生存、發展的精神。

　　2004年，我國對憲法進行了重要修改，其中兩個最為引人關注的變化是：憲法明確規定“公民的合法的私有財產不受侵犯”和“國家尊重和保障人權”。稅收，是國家對公民私有財產權的依法“剝奪”。稅收法定則要求國家“剝奪”公民私有財產時嚴格依據法律規范進行。這既限制了征稅機關的活動范圍，又能保障公民合法私有財產權不受侵犯。本質上看，稅收法定體現了保障納稅人權利的要求，是對憲法中“尊重和保障人權”條款的落實。憲法是一國的根本大法，在社會生活中應當具有最高權威，2004年修憲時加入的保護合法私有財產和保障人權條款，是具有鮮明時代特征的憲法條款，體現了中國憲法的與時俱進。而在稅收領域，要體現這兩項憲法原則，就是應當堅持稅收法定主義。

　　二、堅持稅收法定主義，體現了財稅民主的價值觀

　　堅持稅收法定、確保基本稅收制度必須制定法律，同時嚴格對國務院的授權立法進行嚴格限制，是財稅民主和財稅法治實現的衡量指標之一。我國的法律體系是由憲法、法律、法規、規章組成的效力由高到低排列的“金字塔”結構，處于不同效力位階的法律淵源雖然從形式上看，只是立法權主體的不同，但不同法律規范制定過程實際上反映的是人民參與程度和人民意志代表程度的差異，即民主性差異。由此可見，堅持稅收法定主義，是以嚴格的法定程序確保民主性和代表性在稅收領域最大程度的實現。

　　具體說，由于稅法不僅關涉對公民財產權的剝奪，同樣也關涉剝奪的這部分財產如何被合理地運用于公共物品和公共服務的提供。因此強調法律的形式具有更為重要的意義。只有法律是人民意志的充分體現，納稅才會是人民的自愿決定；只有稅收的使用能夠切實體現人民的真實需求，這樣的公共服務才具有正當性和公共性。

　　三、堅持稅收法定主義，是建設法治國家的客觀要求

　　人們一定會問：有關稅收的規范為什么主要是法律而不是行政法規呢？除上述理由外，還有以下理由：

　　第一，重大稅收事項以法律確定是立法法的要求。《立法法》第8條規定，稅收基本制度只能由全國人民代表大會立法。這是稅收法定的直接法律依據，對這一條款的遵照與執行，本身就反映著法治的實現程度。

　　第二，法律具有其他淵源不可相比的優勢。法律的制定程序嚴格，稅收立法采用狹義法律的模式進行，有利于在更高層次實現財政民主和保護納稅人權利。稅法規定稅收領域的基本事項，對所有的稅法主體和稅收行為都有約束力和指導效力，因而也更容易確保稅收活動的宏觀秩序。由于法律具有穩定性和可預測性，一旦立法程序完成，在具體的執行過程中，立法機關自己也必須受其約束，不能隨意變動。稅收法律，更易于協調各階層的利益沖突，便于納稅人調整自己的生產、生活。法律的穩定性和可預測性又會增加稅法制度的被遵從度。

　　第三，我國現行稅收立法采用授權立法制，其立法依據導源于1984年和1985年全國人大及其常委會頒行的授權立法條例。授權立法的積極作用毋庸置疑，其消極作用也顯而易見：級次不高，穩定性不夠，名稱各異，結構分散，沖突嚴重，不利于保障納稅人合法權益和稅務機關依法行政，更沖擊了稅收法定原則，增加了執法的難度和成本。《立法法》第11條規定：授權立法事項，經過時間檢驗，制定法律條件成熟，全國人大及其常委會即可制定法律，也為授權立法的終止設定了規則。有鑒于此，對稅收授權立法的揚棄，改變授權立法的模式，回到由全國人大及其常委會制定稅法，自是必然。收回授權立法并非對授權立法的全盤否定，授出再收回，是對授權立法邏輯規則的遵從。

　　第四，稅法實踐為提升法律位階積累了豐富的立法實踐，效力位階提升是稅法發展進步的經驗模式。以企業所得稅法為例，我國的企業所得稅經歷了工商所得稅、依據企業性質分別立法和統一的企業所得稅三個階段，直至2007年統一的《企業所得稅法》頒布，我國多年的立法實踐，延續著從條例到法律的發展進程，每一次變革，都對企業所得稅的征管、企業的發展乃至經濟社會的發展其到了重要的促進作用。從條例到法律的變革，一方面固然是企業所得稅本身的重要地位和作用，另一方面也體現著對稅收法定主義的遵守。

　　第五，對法律的重視不排斥行政法規等其他淵源。不同的法律淵源，在各自的效力范圍內都發揮著促進稅收法制的作用，從稅法的發展和現狀看，即便制定了特定的稅種法，也需要相應的實施條例來細化和具體化，同時還需要行政規章的配套，才能有效實施。這種金字塔式的法規體系，其源頭的淵源位階越高，其整體權威性也越高、效力范圍越廣、可預期性越強。稅收法定并不是說對一切稅收問題都必須制定法律，而是強調稅收行為必須滿足合法性的要件，必須獲得法律的明確許可或立法機關的專門授權。對于稅收基本制度，由全國人大及其常委會制定法律，國務院進行執行性立法、補充性立法和授權性立法。

　　四、堅持稅收法定主義，有利于提高稅法的權威性

　　當前，我國稅法體系中僅有4部法律，而有約30部稅收行政法規、約50部稅收行政規章和超過5500部稅收通告，在實踐中，發揮最主要作用的是這些稅收通告。由此可見我國稅收規范性文件的效力層級較低，與之相應的便是實踐中，這些規范性文件的穩定性非常欠缺，進而影響到稅法規范的權威性。堅持稅收法定主義，要求對這些大量存在的低位階規范性文件進行清理，將不合時宜的規范性文件廢止，同時因時制宜地將部分經過實踐檢驗、證明運行效果較為理想的稅收規章、稅收通告上升為法律或行政法規，以提高其穩定性和權威性。

　　2011年，全國人大常委會宣布，中國特色社會主義法律體系已經形成，我們在政治、經濟、社會和文化生活的主要方面已經做到了有法可依。稅收活動在社會生活中的重要性毋庸置疑，即便是從與其他部門法律的協調與配合角度出發，也應該更多的由全國人大及其常委會來制定法律，以期達到法律淵源之間的協調與平衡。

　　總之，稅收領域堅持稅收法定主義，無論對稅收立法、執法、司法和守法的完善，健全和優化中國特色社會主義法律體系，更好地尊重和保障對納稅人的基本權利，構建和諧的稅收征納關系，其意義重大而深遠。

　　　　全文刊載在《中國稅務報》2012年2月22日第5版。

基本原則：稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實質課稅原則。適用原則：法律優位原則、法律不溯及既往原則、新法優于舊法原則、特別法優于普通法的原則、實體從舊，程序從新原則、程序優于實體原則。

稅法的原則反應稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

　　一、稅法基本原則

　　所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則

　　1.稅收法定原則

　　稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法一般對其加以肯定，且都是從征稅主體的征稅權和納稅主體的納稅義務這兩方面予以規范，并尤其強調征稅權的行使必須限定在法律規定的范圍內，確定征納雙方的權利義務必須以法律規定為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

　　2.稅收公平原則

　　近代學者馬斯格雷夫認為，稅收公平應是，凡具有相等經濟能力的人，應負擔相等的稅收；不同經濟能力的人，則負擔不同的稅收。也就是說公平的概念包括兩種，一為水平的公平，一為垂直的公平。水平的公平是指處于同等經濟狀況的人應納同等的稅收，如當兩個人稅前有相等的福利水準時，則其稅后的福利水準亦應相同；而垂直公平的目的在于探討不同等福利水準的人應課征不同等的稅收。為此，首先必須決定課稅后每人效用相對降低的程度，而這又牽涉到人與人之間效用比較的價值判斷。

　　3.稅收效率原則

　　在一般含義上，稅收效率原則所要求的是以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。 稅收的行政效率可以從征稅費用和納稅費用兩方面來考察。征稅費用是指稅務部門在征稅過程中所發生的各種費用。納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務所發生的費用。

　　4.實質課稅原則

　　實質課稅原則指應根據客觀事實確定是否符合課稅條件，并分局納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

　　二、稅法的適用原則

　　稅法適用原則一般包括以下幾方面： 　　

　　1.法律優位原則

　　法律優位原則 即法律的效力高于行政法規，行政立法與法律相抵觸的無效。這一原則也被廣泛作為不同淵源的稅法在適用時判斷其效力的一般原理。即憲法的效力優于法律，法律的效力優于行政法規，行政法規中授權制定的內容優于非授權制定的內容。 　　法律優位原則的主要功能是解決法律適用中出現的法律沖突。在我國，稅收法律體系是由憲法、法律、行政法規、地方性法規、規章等一些列法律規范組成的，這些稅法規范按照其效力高低構成了一個金字塔式的法律體系，是進行法律適用的依據。但這些稅法規范之間可能會出現相互矛盾、規定不一致的情形，比如行政法規與地方性法規之間、法律與行政法規之間等。在稅法適用中，如何處理這些法律規范之間的沖突所依據的原則就是法律優位原則。 　　

　　2．法律不溯及既往原則

　　法律溯及力，又稱法律溯及既往的效力，指新的法律頒布后，對它生效以前所發生的事件和行為是否適用的問題。如果適用就有溯及力，如果不適用就不具有溯及力。為了確保法律的可預測性和安全性，自近代以來，各國法律一般均采用法律不溯及既往的原則。我國稅法也采用法律不溯及既往的原則。 　　這一原則的功能和目的在于保證社會和經濟秩序的穩定，使每個人能夠預測和期待自身行為所能產生的法律后果，并據此選擇、決定自身行為的方向和內容，以最終實現權利，履行義務。

　　3．新法優于舊法原則

　　新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。

　　4.特別法優于普通法原則

　　對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。

　　5.實體從舊、程序從新原則

　　適用該原則的基本前提是對稅法的二分：稅收實體法和稅收程序法。對新舊兩種法律中有關稅收實體和稅收程序的規定分別以納稅義務發生時和報繳稅款時是否有效為標準來判定其效力。具體而言，該項原則包括兩個方面的內容：一是有關稅收權利義務的產生、變更和消滅的稅收實體法，如在應納稅行為或事實發生后有所變動，除非法律有特別規定，否則對該行為或事實應適用其發生當時的稅法規定，即遵循法律不溯及既往的原則；而稅務機關在適用征稅的程序時或履行稅收債務時，則不問稅收債權債務發生的時期，征管程序上一律適用新法。對于新法公布實施以前發生的稅收債務，在新法公布實施以后進入履行程序的，新法具有拘束力，即遵循新法優于舊法的原則。 　　但程序從新并非絕對原則，當程序變更可能剝奪納稅人已經發生、大有希望維持的權利時，或在個案中，程序法上的地位因其意義及重要性，具有與實體法上同樣的重要性，在相同的程度內同樣值得保護時，就應該按照法律不溯及既往的原則，適用舊的程序。“故程序從新原則也有例外，其適用結果不得違反公法上信賴保護原則。”

　　6.程序優于實體原則

　　在訴訟發生時，稅收程序法優于稅收實體法。

　　未名明德

　　所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。稅收主體必須依且僅依法律的規定征稅;納稅主體必須依且僅依法律的規定納稅，稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。它肇始于英國，現已為當今各國所公認，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現。　　稅收法定原則的具體內容包括以下三個部分:　　

1、稅種法定。這就是說，稅種必須由法律予以規定;一個稅種必定相對應于一稅種法律;非經稅種法律規定，征稅主體沒有征稅權力，納稅主體不負繳納義務。這是發生稅收關系的法律前提，是稅收法定原則的首要內容。　　

2、稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限和地點、減免稅、稅務爭議以及稅收法律責任等內容。稅收要素是稅收關系得以具體化的客觀標準，是其得以全面展開的法律依據。因此它成為稅收法定原則的核心內容。　　

3、程序法定。其基本含義是，稅收關系中的實體權利義務得以實現所依據的程序要素必須經法律規定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。　　其具體內容包括三個部分:稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應明確規定。