根據(jù)中國稅法規(guī)定，投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。而隨著2013年我國《公司法》的認(rèn)繳制改革，實(shí)踐中越來越多投資者以認(rèn)繳出資但尚未實(shí)繳出資的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對于此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認(rèn)，如何計(jì)征所得稅，經(jīng)常成為征納雙方爭議的焦點(diǎn)。目前，國家對于此種情形的所得稅處理也沒有具體的規(guī)定，本文結(jié)合我國稅法關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策對此種情形的涉稅問題進(jìn)行分析，以饗讀者。

一、個(gè)人所得稅

通常情況下，自然人投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。在國家加強(qiáng)對個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的背景下，2014年12月7日國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），自2015年1月1日起開始實(shí)施。《管理辦法》對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題作了相應(yīng)規(guī)定。

第四條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。因此，要確定應(yīng)納稅所得額，首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費(fèi)用之和。

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們首先來分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定。《管理辦法》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，《管理辦法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收權(quán)，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不公允時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考一系列的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十一條規(guī)定，對于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十四條規(guī)定，對于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的主要執(zhí)法依據(jù)，《管理辦法》把“股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一，并將其用于最常用的“凈資產(chǎn)核定法”中；因此，如何確定股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，在很大程度上 影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定及納稅人的稅負(fù)。

（二）股權(quán)原值及合理費(fèi)用的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們再來分析股權(quán)原值及合理費(fèi)用如何確定。實(shí)踐中，征納雙方的爭議焦點(diǎn)也在如何確定股權(quán)原值上。在認(rèn)繳制下，投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認(rèn)繳出資，并未進(jìn)行實(shí)繳或未足額實(shí)繳。在此情況下，股權(quán)原值是認(rèn)繳的出資額，還是實(shí)繳的出資額呢？

《管理辦法》第十五條和第十六條規(guī)定了“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值”等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法。而對于認(rèn)繳制下未實(shí)繳的股權(quán)原值如何確認(rèn)，《管理辦法》中并沒有明確的規(guī)定，只是在第十五條第五款中規(guī)定了“除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值”的原則性規(guī)定。但是廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條第一款第4項(xiàng)明確規(guī)定，自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值。

對于合理費(fèi)用的確定，《管理辦法》第四條規(guī)定，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。廣西《實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用，包括印花稅、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬分之五分別繳納印花稅。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、律師費(fèi)用等也是合理費(fèi)用的一部分，可以在計(jì)征應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中扣除。

二、企業(yè)所得稅

實(shí)際上，就單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算上，除適用稅率不一樣外，基本的稅法原理和計(jì)稅的方式方法是一致的。兩者的區(qū)別主要在于，個(gè)人所得稅是分項(xiàng)征收，對于單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得，自然人投資者應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。而對于法人股東，企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納采用的是“分月或季度預(yù)繳，年度匯算清繳”的方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是投資收益的一部分，至于企業(yè)最終要不要實(shí)際繳納企業(yè)所得稅，要從企業(yè)在該年度的整體的盈虧情況去看，并且還要考慮以前年度可以抵扣的虧損，因此對于企業(yè)而言，即使該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得，但是也不一定意味著企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。

三、印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬分之五貼花。

因此，關(guān)于轉(zhuǎn)讓未繳足資本的股權(quán)的印花稅問題，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

從《管理辦法》可以看出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，可以減除的股權(quán)原值則執(zhí)行實(shí)際支付原則和避免重復(fù)征稅原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全部轉(zhuǎn)移，未履行完出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果后續(xù)出資義務(wù)由受讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不包括未繳足的出資額，轉(zhuǎn)讓收入相對較低，未實(shí)際繳納的出資額也不應(yīng)扣除；如果后續(xù)的出資由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓方需要在轉(zhuǎn)讓前繳足認(rèn)繳資本，轉(zhuǎn)讓價(jià)格包括了其全部的出資額，允許扣除的股權(quán)原值也應(yīng)包括其實(shí)際繳付的出資額。

企業(yè)遇到這類問題時(shí)，應(yīng)與稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通協(xié)商，同時(shí)，就越來越普遍的認(rèn)繳制下未履行出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)明確的法律法規(guī)規(guī)定，規(guī)范其中的稅務(wù)處理

謝謝邀請。

你這個(gè)提問有些問題，表達(dá)的不夠精準(zhǔn)。

能不能起訴，和起訴能不能勝訴，是兩個(gè)不同的問題，我估計(jì)你是問勝訴的事？

我先回答，能不能起訴這個(gè)問題，只要有明確的被告，原告，和具體的訴請，還有一些相關(guān)的證據(jù)，都可以起訴到法院。

再說能不能勝訴這個(gè)問題。

第一，先看股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否生效，有沒有對生效有相關(guān)的約定。

第二，還得結(jié)合《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》里面的內(nèi)容看，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓先要先變更到受讓人名下，才支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，這樣起訴到法院，基本上也是敗訴，因?yàn)椴痪邆涓犊顥l件。

更多法律問題，請關(guān)注我的個(gè)人微信公眾號:律眼圈（ID: lvyanquan2018）。

1、接收投資單位 借：實(shí)收資本——出讓人 貸：實(shí)收資本——受讓人

2、出讓股權(quán)單位 借：其他應(yīng)收款——受讓人 貸：長期投資—其他股權(quán)投資—被投資單位 投資收益 （如果損失，借記營業(yè)外支出）

3、受讓股權(quán)單位 借：長期投資—其他股權(quán)投資—被投資單位 （股權(quán)面值） 營業(yè)外支出（折價(jià)購買，貸記投資收益） 貸：銀行存款

目前個(gè)人涉及股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓的商業(yè)行為越來越多，這個(gè)問題比較有現(xiàn)實(shí)廣泛性，并且操作專業(yè)性較強(qiáng)。

以個(gè)人接觸過的該類事項(xiàng)來聊聊:

●只要個(gè)人(企業(yè))股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效后，即或還沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的情形下，轉(zhuǎn)讓方必須申報(bào)繳納個(gè)人(企業(yè))所得稅。

這主要是 轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日為依據(jù)，而不是以實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款為依據(jù)。

這如同《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于對銷售收入確認(rèn)原則相似，銷售開票己申報(bào)銷項(xiàng)稅額，貨款形成了應(yīng)收賬款的原理是一個(gè)樣。

●需要注意的問題

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最主要的問題是涉稅事項(xiàng)。由于股權(quán)投資收益巨大，繳納高額稅款，對轉(zhuǎn)讓方來說是不可避免。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅稅目: 印花稅，個(gè)人所得稅。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方在認(rèn)真準(zhǔn)備好轉(zhuǎn)讓手續(xù)的完備信息資料外，可適當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體而言:

1.不得違反國家稅法，巧立名目偷漏稅。弄巧成拙后果很嚴(yán)重。

2.根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)稅法釋義，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要先交個(gè)人所得稅才能辦理工商變更登記。

3.可在轉(zhuǎn)讓前，先追加投資額。因?yàn)樗枚愑?jì)稅依據(jù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)取得成本費(fèi)用的差額。

4.依照計(jì)稅依據(jù)，可適當(dāng)增加交易的費(fèi)用，這不違法。稅率可是20%喲，很高的。