1對子公司個別報表進行調(diào)整使其資產(chǎn)負債反映為合并日(購買日)開始的公允價值持續(xù)往下計算 2對母公司長期股權(quán)投資進行調(diào)整將成本法調(diào)整為權(quán)益法 3編制合并抵消分錄抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益、抵消母子公司之間和子公司之間長期股權(quán)投資和投資收益、抵消母子公司之間應收應付項目、抵消內(nèi)部銷售商品未實現(xiàn)利潤、抵消內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)無行資產(chǎn) 4填寫合并報表 OVER

母子公司之間存在關(guān)聯(lián)交易，并且該交易產(chǎn)生商品未對外出售。 很可能是因為子公司向母公司出售商品，截止到財報出來時，該商品還對外出售。這樣的情況下，子公司單體報表上利潤會比合并報表上的利潤要高，因為合并報表上的內(nèi)部交易利潤要抵消。

該事項由于是母公司吸收合并全資子公司，不改變母公司所能控制的經(jīng)濟資源，所以不是企業(yè)合并。可以認為是子公司將其全部凈資產(chǎn)作為對母公司的分配，母公司在收回原先投資成本的同時，將分回的留存收益作為收到股利處理，確認為子公司清算注銷當期的投資收益。

母公司帳面上對取得原子公司的各項資產(chǎn)、負債應當按照該子公司的原賬面價值入賬。

但如果該子公司最初是通過非同一控制下的企業(yè)合并取得，且當初股權(quán)購買日該子公司的凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不一致的，則母公司對于所收回的各項資產(chǎn)、負債應按照以當初的股權(quán)購買日開始持續(xù)計算的金額計量。

假設原取得子公司時，子公司賬面凈資產(chǎn)400（注冊資本200、資本公積50 未分配利潤150） 確認長投400 ，本次吸收合并時，子公司凈資產(chǎn)為注冊資本200，資本公積100，未分配利潤200，因此確認投資收益50 調(diào)整資本公積50。

借：資產(chǎn)1000

貸：負債 500

長投400

資本公積50

投資收益 50

擴展資料：

1、子公司受母公司的實際控制。所謂實際控制是指母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。

在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權(quán)力而任命董事會的多名董事。某些信托機構(gòu)雖然擁有公司的大量股份，但并不參與對公司事務的實際控制，因而不屬于母公司。

2、母公司與子公司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務的決定權(quán)。因此，一個公司如果擁有了另一公司50%以上的股份，就必然能夠?qū)υ摴緦嵭锌刂啤?/p>

但實際上由于股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會表決權(quán)的多數(shù)，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。

3、母公司、子公司各為獨立的法人。雖然子公司處于受母公司實際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程，

并以自己的名義進行經(jīng)營活動，其財產(chǎn)與母公司的財產(chǎn)彼此獨立，各有自己的資產(chǎn)負債表。在財產(chǎn)責任上，子公司和母公司也各以自己所有財產(chǎn)為限承擔各自的財產(chǎn)責任，互不連帶。

一、會計處理：

會計處理參照會計準則解釋7號——四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應如何進行會計處理？

母公司直接控股的全資子公司改為分公司的（不包括反向購買形成的子公司改為分公司的情況），應按以下規(guī)定進行會計處理：

（一）原母公司（即子公司改為分公司后的總公司）應當對原子公司（即子公司改為分公司后的分公司）的相關(guān)資產(chǎn)、負債，按照原母公司自購買日所取得的該原子公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值（如為同一控制下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價值）以及購買日（或合并日）計算的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計算至改為分公司日的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值確認。在此基礎上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特殊項目按如下原則處理：

1．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入留存收益；原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應按照原母公司合并該原子公司的合并財務報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務報表中確認的最終控制方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第二章 同一控制下的企業(yè)合并

第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。

解讀：

子公司改為分公司，屬于集團內(nèi)部資本重組，集團控制的資源并未發(fā)生變化，因此不應確認新的資產(chǎn)或負債，也不會產(chǎn)生新的利得或損失。故相關(guān)資產(chǎn)、負債在合并報表/母公司報表中的價值不變。

原非同一控制下企業(yè)合并的廉價購買利得仍計入留存收益。對于原非同一控制下企業(yè)合并的商譽及原同一控制下企業(yè)合并中最終控制方收購原子公司時形成的商譽，由于商譽所依附的資產(chǎn)組仍存在，故商譽不會因為法人實體的消失而消失，只是從原合并報表轉(zhuǎn)為原母公司個別報表。

2．原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風險準備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購買日起開始持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備。

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南（2014）第三章 合并程序四、合并財務報表的編制程序（四）計算合并財務報表各項目的合并金額。

3．“專項儲備”和“一般風險準備”項目由于既不屬于實收資本（或股本）、資本公積，也與留存收益、未分配利潤不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復。

解讀：

“專項儲備”和“一般風險準備”由于其專用性，需按原計提及使用情況持續(xù)反映其余額，并不會因法人主體的消失而消失。

4．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應當按購買日（或合并日）所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負債公允價值（或賬面價值）為基礎計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，應參照上述原則計算調(diào)整，并相應轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（2014修訂）

第三十八條

母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

第三十二條

母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，同時應當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

解讀：

子公司改為分公司，屬于集團內(nèi)部資本重組，集團控制的資源并未發(fā)生變化，故原在合并報表體現(xiàn)的收益隨著子公司的消失而在原母公司個別報表體現(xiàn)。

4．原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》應用指南（2014）九、關(guān)于銜接規(guī)定（二）原合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時的銜接處理

按享有份額確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權(quán)投資以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額之間存在差額的原因包括但不限于：一是長期股權(quán)投資發(fā)生過減值（此時資產(chǎn)與負債的凈值可能較高）；二是合營方對單獨主體中個別資產(chǎn)的權(quán)利份額與對長期股權(quán)投資進行權(quán)益法核算時的份額不同，如合營方可能擁有單獨主體表決權(quán)股份的45%，但是對單獨主體中某一資產(chǎn)的權(quán)利份額僅為40%（此時資產(chǎn)與負債的凈值可能較低）。

解讀：

參考CAS 40所述的按享有份額確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與原長期股權(quán)投資賬面價值之間可能因減值而產(chǎn)生差額。子公司改為分公司，屬于集團內(nèi)部重組，集團控制的資源并未發(fā)生變化，因此不應確認新的資產(chǎn)或負債，也不會產(chǎn)生新的利得或損失。

解釋7號規(guī)定此差額應調(diào)整資本公積。

資本公積不足沖減的，沖減歸屬于母公司的盈余公積，盈余公積不足沖減的，沖減歸屬于母公司的未分配利潤。

（二）除上述情況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第四條

企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

解讀：

暫時性差異應遵循CAS 18。

（三）其他方式取得的子公司改為分公司的，應比照上述（一）和（二）原則進行會計處理。

二、稅務處理

母公司吸收合并子公司，有以下兩種不同企業(yè)所得稅處理方法（來源）：　 1、一般性稅務處理。母公司應按公允價值確定接受子公司各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。子公司應按清算進行所得稅處理。母公司分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。子公司的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　2、特殊性稅務處理。母公司接受子公司資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以子公司的原有計稅基礎確定。子公司無須清算進行所得稅處理。子公司合并前的相關(guān)所得稅事項由母公司承繼。可由母公司彌補的子公司虧損的限額=被合并企業(yè)母公司凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

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一、長期股權(quán)投資的調(diào)整處理

合并報表準則規(guī)定，編制合并財務報表時應當按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。由于母公司對子公司的長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，所以要調(diào)整到權(quán)益法要求的結(jié)果需作三項調(diào)整處理：（1）調(diào)整確認應享有的子公司當期凈損益的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“投資收益”科目；（2）調(diào)整子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；（3）調(diào)整子公司除凈損益外所有者權(quán)益的增減變動，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

作調(diào)整分錄（1）的原因在于成本法和權(quán)益法在會計核算上存在根本區(qū)別：在子公司實現(xiàn)凈利潤或虧損時，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，且母公司在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。因此需作調(diào)整分錄：“借：長期股權(quán)投資（按公允價值調(diào)整后的子公司凈利潤×母公司持股比例）”，“貸：投資收益（同前）”。

作調(diào)整分錄（2）的原因在于成本法和權(quán)益法下對子公司分派現(xiàn)金股利的處理不同：成本法下，當子公司分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利（銀行存款）”，貸記“投資收益”；而權(quán)益法下的處理為借記“應收股利（銀行存款）”，貸記“長期股權(quán)投資”。要將平時采用成本法核算的處理結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法下的結(jié)果，就必須抵銷原按成本法確認的投資收益，并同時調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，即需作調(diào)整分錄：借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”。

作調(diào)整分錄（3）的原因也在于成本法和權(quán)益法核算上的不同：在子公司發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益變動時，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，并相應調(diào)整資本公積的數(shù)額。因此必須通過編制調(diào)整分錄：借記或貸記“長期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積”，以達到權(quán)益法的要求。

在連續(xù)編制合并報表的情況下，應重新編制調(diào)整分錄，并把“投資收益”對利潤的影響通過“未分配利潤——年初”項目加以反映。可將上述三個調(diào)整分錄合并如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

資本公積

在連續(xù)編制合并報表的情況下，每個會計期間都應按以上思路編制調(diào)整分錄，將當期及以前各期投資企業(yè)應享有被投資單位凈損益的份額、被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利以及除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動按權(quán)益法要求進行調(diào)整。

二、長期股權(quán)投資的抵銷處理

（一）母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷前已按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行了調(diào)整，以下分析時應按權(quán)益法思路處理。首先將母子公司平時各自的會計處理列示如下：

（1）母公司對長期股權(quán)投資的處理：

初始投資時

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等

當子公司實現(xiàn)盈利時（子公司發(fā)生虧損時母公司應作相反處理）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

子公司宣告分派股利時

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

上述三個分錄合并作分錄（A）

借：長期股權(quán)投資

應收股利

貸：銀行存款

投資收益

（2）子公司相應的處理：

接受母公司投資時

借：銀行存款等

貸：股本/實收資本

資本公積——股本溢價/資本溢價

盈利后盈余公積和未分配利潤都將增加，提取盈余公積時

借：利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

分配現(xiàn)金股利時

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利

上述三個分錄合并作分錄（B）

借：銀行存款等

利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利

貸：股本/實收資本

資本公積——股本溢價/資本溢價

盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

未分配利潤

將分錄（A）與分錄（B）作比較可知：從企業(yè)集團角度看，銀行存款一增一減，其總額并未增加；應收股利和應付股利屬于內(nèi)部債權(quán)債務，應相互抵銷，如果股利已經(jīng)支付則不需要再作抵銷處理；除以上已抵銷項目外，需要進一步將長期股權(quán)投資的賬面價值與子公司所有者權(quán)益項目相抵銷，以及將投資收益與子公司利潤分配相抵銷。在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應當全額抵銷；若兩者不相等，其差額應計入“商譽”項目；在非全資子公司的情況下，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司份額的作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，并在合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中單獨反映。

（二）母公司內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配等項目的抵銷內(nèi)部投資收益指母公司對子公司權(quán)益性資本投資的收益，在納入合并范圍的子公司為全資子公司情況下，子公司本期凈利潤等于母公司本期對子公司的投資收益，且該投資收益已計入母公司的凈利潤，相當于同一利潤被兩次確認，因此必須對母公司的內(nèi)部投資收益予以抵銷。在非全資子公司情況下，子公司凈利潤與母公司確認的投資收益不等，其差額作為少數(shù)股東損益在合并利潤表中反映。子公司期初未分配利潤作為以前會計期間凈利潤的一部分同樣也已經(jīng)包含在母公司以前年度投資收益中，從而包括在母公司期初未分配利潤中，子公司期初未分配利潤和本期凈利潤之和形成子公司可供分配利潤，是利潤分配的來源，子公司本期對利潤的分配包括提取盈余公積、分配股利等，而期末未分配利潤則是利潤分配的結(jié)果。因此本期母公司的內(nèi)部投資收益、本期少數(shù)股東損益同子公司期初未分配利潤之和，正好與本期子公司利潤分配項目相抵銷。

（三）長期股權(quán)投資減值準備的抵銷在編制合并報表時，母公司對子公司的長期股權(quán)投資作為內(nèi)部交易的結(jié)果已經(jīng)被抵銷，因此相應的資產(chǎn)減值準備也應當被抵銷。母公司原計提資產(chǎn)減值準備時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”，因此相應的抵銷處理應為借記“長期股權(quán)投資減值準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，而在連續(xù)編制合并報表時，抵銷分錄為借記“長期股權(quán)投資減值準備”，貸記“期初未分配利潤”。

根據(jù)以上闡述不難得出結(jié)論：要正確理解抵銷分錄的編制，就必須搞清楚內(nèi)部交易發(fā)生時交易雙方各自的會計處理及該處理結(jié)果對個別報表的影響。即在正式編制抵銷分錄之前，最好先將集團內(nèi)部業(yè)務的經(jīng)濟后果（即內(nèi)部業(yè)務所引起的各會計科目或賬戶的變化）詳細列示，然后總結(jié)出內(nèi)部業(yè)務的最終結(jié)果，按此結(jié)果作相反分錄，將內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計事項的變化沖抵回來即可。

在現(xiàn)實社會中，相信有不少人都了解到關(guān)于全資子公司合并抵消問題，實踐中，對于屬于全資子公司合并中，所取得子公司應先按權(quán)益法，對其長期股權(quán)投資進行調(diào)整。對此，小編在下文為您具體介紹有關(guān)資子公司合并層面是否需要抵消，希望分享的內(nèi)容能夠有所幫助。全資子公司合并層面需要抵消嗎需要。首先應該按權(quán)益法對你的長期股權(quán)投資進行調(diào)整。抵消分錄是不能抵消稅金的。稅金是按稅法規(guī)定計算的，無論你如何編制合并報表和抵消，稅費都不能變。屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。另外，在填寫全資子公司合并報表抵消分錄時，母公司報表上對全資子公司的長期股權(quán)投資成本為100萬，母公司報表上對該全資子公司按成本法核算，不確認投資收益。應將全資子公司轉(zhuǎn)為權(quán)益法法核算，使長期股權(quán)投資的期末賬面數(shù)=子公司的所有者權(quán)益*持股比率。綜合上述，小編整理有關(guān)全資子公司合并層面是否需要抵消的相關(guān)內(nèi)容。由此可見，答案是肯定的。實際上，不論如何抵消分錄，都不能抵消稅金，而稅金是按稅法規(guī)定計算的，無論你如何編制合并報表和抵消，稅費都不能變。如果你對這方面還有更多問題，提供專業(yè)法律咨詢服務。

這幾天都在解答合并報表以及長期股權(quán)投資的問題，其實也趁此機會，就集中把合并報表講一講。

我們就來講講合并報表中長期股權(quán)投資與子公司的權(quán)益抵消的本質(zhì)是什么，我是說的本質(zhì)，合并報表兩邊內(nèi)在關(guān)系問題。

抵消的本質(zhì)是什么？是抵消重復入賬？其實不止是這。

1、合并報表中各子公司的資產(chǎn)負債為什么要全部合并進來，而不是按比例確認。

公司投資角度講，公司投資一個公司，有的是財務性短期投資，有的是戰(zhàn)略性長期投資。財務性投資主要是獲得投資收益，所有我們在會計上注重的是股權(quán)價值計量，至于被投資方資產(chǎn)多少、規(guī)模大小、賺錢多少與我們不大相關(guān)；而戰(zhàn)略性投資則不同，是想獲得被投資方的一系列資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務、資源、上下供應鏈等，通過控制來取得經(jīng)營性的資產(chǎn)及負債，從而獲得經(jīng)營利潤。所以合并報表，確認子公司所有資產(chǎn)及負債，主要體現(xiàn)于此。

從公司控制角度講，你持股比例占大多數(shù)，其實是已經(jīng)控制了被投資方的全部資產(chǎn)及負債，也就是說你享有資產(chǎn)處分權(quán)，比如說銀行存款資金劃轉(zhuǎn)是你大股東說的算吧，買資產(chǎn)你大股東說的算吧，經(jīng)營過程中承擔哪種負債也是你大股東說的算吧？但是股東權(quán)益呢，利潤分配呢，你卻只能按股權(quán)比例享有了吧。也就是說上市公司很多大股東、實際控制人可以掏空公司資產(chǎn)的情況，實際上就是大股東表決權(quán)大，可以控制資源。

2、合并抵消到底是怎么回事？我來推導下。

合并抵消真的就是抵消重復入賬的那部分嗎,其實不是的，我們來追蹤其本質(zhì)。

我們對子公司的資產(chǎn)負債表進行轉(zhuǎn)換變形：

資產(chǎn)—負債=長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益，也就是說子公司的權(quán)益實際上是母公司的長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益。

接著再往下推導

我們對母公司的報表進行轉(zhuǎn)換變形：

合并報表的時候，子公司的資產(chǎn)、負債拿來后，直接把母公司的長期股權(quán)投資替換掉了，這正如我們前面所將的概念，我們投資子公司，是要取得其經(jīng)營性資產(chǎn)及負債等一系列的業(yè)務，而不是確認的長期股權(quán)投資這個股權(quán)價值，所以必須替換

但是我們?yōu)槭裁床淮_認子公司的權(quán)益呢？而只是拿來資產(chǎn)和負債？我們接著推導

母公司的長期股權(quán)投資是怎么形成的：

也就是說母公司的確認長期股權(quán)投資的同時，實質(zhì)上是已經(jīng)在母公司報表上確認了相關(guān)權(quán)益份額的，但是子公司少數(shù)股東權(quán)益并不是我們的呀，我們也沒有在母公司報表上確認相關(guān)權(quán)益份額。

所以我們在合并報表的時候應該就出現(xiàn)了這樣的情況：

這個等式是什么意思呢?其實我們在確認長期股權(quán)投資的時候，子公司的權(quán)益份額實際上已經(jīng)在母公司單體報表中體現(xiàn)了，如若再確認子公司屬于母公司的權(quán)益份額，那確實是重復了。

大家弄明白沒？講的有點拗口了哦，希望我的理解思路對大家有用。想了解合并報表如何編制、如何抵消以及會計、審計的其他知識，可以看我的往期問答，我是悟空做財務，謝謝！

子公司對于母公司而言是對外投資，子公司設立時會有初始成本，子公司注銷時，可能會有盈余或者虧損，如有盈余則結(jié)合初始成本計算所得額，可能會繳納企業(yè)所得稅，如果沒有盈余則做虧損處理即可。子公司喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時，借記所有負債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額”，即子公司銷賬。同時母公司要按照關(guān)于企業(yè)合并的會計原則，同一控制予以處理，對原屬于對子公司的投資（包括實質(zhì)上構(gòu)成對子公司投資的債權(quán)）予以處理。