被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利：

（1）成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）權(quán)益法：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

一、適用范圍不同：1.成本法適用的范圍（注意變化的部分） （1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（與舊準(zhǔn)則不同） （2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 2.權(quán)益法適用的范圍 （1）共同控制；（2）重大影響。 兩種方法的比較： 成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。 權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。 二、核算不同： 投資單位采用成本法時，長期股權(quán)投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位的所有者權(quán)益變動的影響。因為長期股權(quán)投資的賬面價值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值就要相應(yīng)的進行調(diào)整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長期股權(quán)投資要調(diào)增，確認投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長期股權(quán)投資，確認應(yīng)收股利。（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。 （二）取得長期股權(quán)投資 舉例：A 公司購買B 公司股票，每股購買價格為5.1 元，購買了 100 萬股，又支付了3 萬元的稅費。 初始投資成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：長期股權(quán)投資－B 企業(yè) 5130000 貸：銀行存款 5130000 如果購買價格5.1 元中含有B 企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1 元股利的處理 舉例：A 企業(yè)在 07 年 2 月 15 日購買B 企業(yè)的股票，B 企業(yè)已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股東名冊為準(zhǔn)。 0.1 元股利是B 企業(yè)06 年賺取的收益，所以B 企業(yè)將這部分股利加入到A 企業(yè)的購買價格里。0.1 元的股利A 企業(yè)不能作為初始投資 成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。 初始投資成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：長期股權(quán)投資－B 企業(yè) 5030000 應(yīng)收股利 100000 貸：銀行存款 5130000 對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不能計入初始投資成本。 收到股利時： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（兩種不同情況的處理） 舉例：A 企業(yè)向B 企業(yè)投資，07 年2 月 15 日購買B 企業(yè)股票，B 企業(yè)07 年2 月28 日宣告分派股利，因為B 企業(yè)發(fā)放的是06 年的股 利，2 月 15 日A 企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項，所以應(yīng)該沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 舉例：06 年 1 月 1 日，A 對B 投資。06 年 12 月31 日B 企業(yè)宣告凈利潤 10 萬元（A 企業(yè)不做賬務(wù)處理），07 年 1 月 15 日宣告分派6 萬元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益，應(yīng)確認為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 注意兩個例子的不同：投資賺取的應(yīng)計入投資收益，不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。 (一定要注意) （四）長期股權(quán)投資的處理 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益。 舉例：06 年 1 月 1 日投資，被投資企業(yè)06 年賺取 10 萬元，07 年分了 6 萬元，07 年 12 月31 日進行處置，以11 萬元賣出，原來投資 為 10 萬元。 借：銀行存款 11 貸：長期股權(quán)投資 10 投資收益 1投資賺取的應(yīng)計入投資收益 如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元，07 年2 月28 日分派6 萬元股利，股權(quán)比例為 10％，將得到0.6 萬元的股利。07 年 12 月31 日以 11 萬元賣出。分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應(yīng)沖減投資成本，即投資的賬面價值＝10－0.6＝9.4 萬元，投資收益＝ 11－9.4＝1.6 萬元 借：銀行存款 11 貸：長期股權(quán)投資 9.4不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。 投資收益 1.6 如果投資還計提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（如果是投資損失，應(yīng)借記“投資收益” ） 處置時，要將處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面余額減去減值準(zhǔn)備. 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （一）取得長期股權(quán)投資 要考慮“占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額” 1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。 2．長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，要增加長期股權(quán)投資，兩者的差額計入 “營業(yè)外收入”。 舉例：A 向B 企業(yè)投資，B 企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值為 100 萬元，A 占有表決權(quán)股份的30％。 （1）A 如果投資了30 萬元 借：長期股權(quán)投資 30 貸：銀行存款 30 （2）A 如果投資了35 萬元 借：長期股權(quán)投資 35 貸：銀行存款 35 （大于所占的份額，不調(diào)整已確認的初始投資成本） （3）A 如果投資了25 萬元 借：長期股權(quán)投資 25 貸：銀行存款 25 借：長期股權(quán)投資 5 貸：營業(yè)外收入 5 ↓ 計入當(dāng)期損益的利得 注意：新準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入” （二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 受資企業(yè)的凈利潤變動，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整 (注意) 舉例：A 向B 投資，年末B 企業(yè)獲利 10 萬元，A 占30％股份，做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 3 貸：投資收益 3 如果年末B 企業(yè)為虧損，應(yīng)做相反分錄 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 如果下一年B 企業(yè)分派股利6 萬元，因A 占30％，所以分得1.8 萬元股利 借：應(yīng)收股利 1.8 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1.8 （三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 比如：受資企業(yè)資本公積變動了，投資企業(yè)的投資也變動。B 企業(yè)資本公積增加20 萬元，A 企業(yè)做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資－其他損益變動 6 （20*30%） 貸：資本公積－其他資本公積 6 老師此處出現(xiàn)口誤，正確如上分錄。 （四）長期股權(quán)投資的處置 按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 舉例：A 企業(yè)以40 萬元將此股權(quán)賣出，其他條件見上面敘述。 長期股權(quán)投資的賬面價值＝35+3-1.8+6＝42.2 萬元 借：銀行存款 40 投資收益 2.2 貸：長期股權(quán)投資－成本 35 －損益調(diào)整 1.2 －其他損益變動 6 如果是以50 萬元賣出，就有投資收益＝50-42.2＝7.8 萬元 借：銀行存款 50 貸：長期股權(quán)投資－成本 35 －損益調(diào)整 1.2 －其他損益變動 6 投資收益 7.8 需要注意的是，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益” 科目。 四、長期股權(quán)投資減值 （一）長期股權(quán)投資減值金額的確定 期末應(yīng)該進行減值測試，將長期股權(quán)投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。 注意：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回（防止肆意調(diào)節(jié)利潤）【07 年新變動的考點，需要特別注意。】 （二）長期股權(quán)投資減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失－計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

一、異:1、適用范圍不同。權(quán)益法：適用情況是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%。2、對投資收益的處理不同。成本法你可以簡單理解成是收付實現(xiàn)制，不管其是盈利還是虧損，被投資企業(yè)宣告發(fā)股利的時候才確認投資收益。成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值除非增加或減少了投資，不然一般不會調(diào)整。3、持股比例不同。成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)該采用成本法核算；權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間（包括20%和50%），應(yīng)該用權(quán)益法；二、同:1、成本法與權(quán)益法的抵消方式是一致的。2、股利分配相同在股票取得了利潤后后宣告得到的取得前的現(xiàn)金股利的分配時，成本法和權(quán)益法均應(yīng)沖減成本。3、投資內(nèi)容相同。在會計處理上，初始投資成本的核算內(nèi)容一致，都是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。

對于投資企業(yè)的賬務(wù)處理，也是可以從成本法和權(quán)益法兩種不同的視角計量的。本文僅以成本法為例，進行講述。

對于投資企業(yè)，采用成本法的好處是，保證了投資金額的穩(wěn)定性，也就是無論被投資企業(yè)盈利還是虧損，資本增加還是減少，那么投資企業(yè)的長期股權(quán)投資并不受此因素影響。

與此同時，投資企業(yè)也不會享受其投資比例對應(yīng)的投資所得，若被投資企業(yè)給予投資企業(yè)投資所得超過其應(yīng)得部分，則按照投資收回做財務(wù)處理。以上就是成本法的利與弊。

在成本法的長期股權(quán)投資做賬務(wù)處理時，首先要了解的是，這一項業(yè)務(wù)是一筆財務(wù)的資產(chǎn)科目類的處理內(nèi)容。

發(fā)生長期股權(quán)投資時：

借：長期股權(quán)投資-x公司 a

貸：銀行存款 a

被投資企業(yè)分配利潤時：

借：銀行存款 c

貸：投資收益 c

收回投資款時：

借：銀行存款 a

貸：長期股權(quán)投資-x公司 a