借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出； （二）借款費用已經發生； （三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

借款費用資本化的條件有三個： 第一個條件是資產支出已經發生。這一條件是指企業購置或建造符合資本化條件的資產的支出已經發生，包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。 第二個條件是借款費用已經發生。這一條件是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者所占用的一般借款的借款費用。 第三個條件是為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。主要是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。 企業只有在同時滿足了上述三個條件的情況下，有關借款費用才可以開始資本化，只要其中一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

長期借款的核算

長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上（不含l年）的各項借款。

設置“長期借款”總賬科目，分別通過“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

（一）企業借入長期借款

借：銀行存款

長期借款——利息調整

貸：長期借款——本金

（二）資產負債表日

借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等

貸：應付利息

長期借款——利息調整

（三）歸還長期借款本金

借：長期借款——本金

貸：銀行存款

【例題?單選題】在資產負債表日，企業根據長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會計科目是（　　）。

A.制造費用

B.應付利息

C.工程物資

D.長期借款

【答案】A

【解析】借款的利息區分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關資產的成本視資產的不同分別計入在建工程、制造費用、研發支出等科目；費用化部分計入財務費用。

長期借款中專項借款與一般借款是兩個對立的概念。

專項借款是社會主義企業為了對原有的廠房、設備進行技術改造，挖掘增產節約潛力,提高經濟效益,向銀行借入的專用款項。

一般借款是指專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。對于一般借款，只有在構建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。